Handbuch für die Steuerberaterprüfung

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1 Handbuch für die Steuerberaterprüfung Schlüsselthemen des Steuerrechts Systematische Darstellungen zur Prüfungsvorbereitung Herausgegeben von WP/StB Prof. Dr. Horst Walter Endriss Bearbeitet von Wirtschaftsprüfer und Steuerberater Prof. Dr. Horst Walter Endriss, Köln Regierungsdirektor Lothar Fleischer, Schwaikheim Karlheinz Gerhold, Achim Regierungsoberrat, Georg Harle, Büttelborn Dipl.-Kfm., Josef Köllen, Köln Steuerberater Jörg Koltermann, Münster Toni Kreckl, Steuerberater, Nabburg Oberamtsrätin, in Grit Kulemann, Limburg Prof. Günter Maus, Althengstett Ltd. Regierungsdirektor a. D. Wolfgang Sädtler, Nürnberg Stefan Schönwald, Weil am Rhein Michael Seifert, Steuerberater, Troisdorf Ralf Sikorski, Dorsten Klaus Weyand, Saarwellingen Regierungsdirektor, Wolfgang Zenthöfer, Nordkirchen 6., vollständig überarbeitete Auflage nwb

2 ! IN HAUSSE RZII m N IS Vorwort zur 6. Auflage sübersicht Abkürzungsverzeichnis i. i.'oi-'.i- > Kapitel:' Jahresabschluss A. Rückstellungen in der Handels-urid 'Steuerbilahz 7Mflüs; r '! ' : - r '-'- 29 I. B e g r i f f - '- '' : ' r ' " :» : ' '<': ' ' T " '-.:... :..'-. 32 II. 'Rückstellungen im Handelsrecht -!,.3< : < -;.-. ' 34 IM. Rückstellungen im Steuerrecht ' - " " " ii.v" :_:, J.;j.; ' 35 IV. Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten.. i..; -.:. :... n, ; ' V. Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebendeage'schäften. 80 ' - VI. Aufwandsrückstellungen VII. Besondere Bewertungsregeln für Rückstellungen in dersteuerbilanz VIII.'Anpassung der Gewerbesteuerrückstellung.<;.;>-... IX. Neuerungen durch das BilMoG -',-.-< o, v B. Leasing im Handels- und Steuerrecht (Maus) : ij I. Begriff und Bedeutung des Leasings?i - -'".;;.^ ' II. Erscheinungsformen!J- III. Die steuerliche Zurechnung desj:easingguts\ <-..-».-... ^.,,,,> : IV. jder Leasinggeber als wirtschaftlicher Eigentümer :,.,<,,^,c- :. V. Der Leasingnehmer als wirtschaftlicher Eigentümer VI. Zusammenfassung, -, +, /.^ j,, ; M.!(J c: Verlustebei beschränkter Haftung nach 5a EStC (Gerhold) < > W-< I. Sinn und Zweck der Rechtsvorschrift!des 5a EStGi' ''> >? ".'; 2:;;. ^ II. Das Verlustausgleichsvolumen ( l5'a Abs. l'estg)'v '> c <; v >. - III. Verluste aus dem.sonderbetriebsvermögerv ^.'- ';,v i.. IV. Verlustverrechnurig^lSa.Abs^EStG)"' :.... -, ;! -,-.oi-.j -,, o. ' V. :Haftungs- und Einlageminderung ( 5a Abs. 3 EStG).ts-.i : ;!..,- ; VI. Entsprechende und sinngemäße Anwendung des 5a EStG!.: D. Anschaffungskosten (Maus) / ' ' ^'~.v " "., ' ;, -V...i E. I. Bedeutung ^'in\ ;.. II. Begriff der Anschaffungskosten III. Einzelheiten zu den Anschaffungskosten : ' '."-. : -r,-. ;',:.: : Abgrenzung von Betriebs- und Privatvermögeri (Weyänd) /.- " ; I. Begriffserläuterungen.. :, \ II. Betriebsvermögen von Einzelunternehmern :.. ' '.' : : III. Betriebsvermögen von Personengesellschaften : - ^i IV. Betriebsvermögen von Kapitalgesellschaften -. ; ; ' ' '98 ' ' : 207,04, A :, , 53 ' : v 7 '< 72 ' ' 23 ' V 232 V, ": i "

3 VERZEICHNIS F. Bilanzberichtigung und Bilanzänderung (Seifert) I. Vorbemerkung II. Bilanzberichtigung III. Bilanzänderung IV. Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz V. Abschließende Beispiele G. Ergänzungsbilanzen (Köllen) I. Bilanzen im Rahmen der steuerlichen Gewinnermittlung bei Mitunternehmergesellschaften,. II. Ergänzungsbilanz bei Geldeinlage ' III. Ergänzungsbilanz bei Einlage eines einzelnen, Wirtschaftsguts IV. Ergänzungsbilanz bei Einbringung eines Betriebs, eines Teilbetriebs oder eines Mitunternehmeranteils. ;,.. V. Ergänzungsbilanz bei Gesellschafterwechsel., - H. Das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz - Ein Überblick über die.,- ' Änderungen im Einzelabschluss (Endriss) (., -!. :. I. Einführung, L..., II. Rechnungslegungspflichten -?>". III. Ansatzvorschriften.. - _ > IV. Bewertungsvorschriften >. '. - V. Ausweisvorschriften..-.. VI. Anhang und Lagebericht.,,. -,j^[.,: VII. Kurzüberblick -,, I. Immaterielle Vermögensgegenstände/Wirtschaftsgüter unter Beachtung. des BWMoG (Koltermann) : - ' '.-.: '00 I. Begriff -... ' II. Abgrenzung der immateriellen von den materiellen - '^' ' ' ' '- '' Vermögensgegenständen/Wirtschaftgütern.. ; -.' - 304,. 003 IM. Abgrenzung der immateriellen von den übrigeni '.;.. <.-,l. Vermögensgegenständen/Wirtschaftsgütern ;,».. i-' i IV. Selbst geschaffene immaterielle Werte des Anlagevermögens.!.. V. Entgeltlich erworbene immaterielle Werte des Anlagevermögens. VI. Geschäfts- oder Firmenwert ;. VII. Geleistete Anzahlungen :,..,.: VIII. Immaterielle Vermögensgegenstände/Wirtschaftsgüter des, Umlaufvermögens IX. Praxiswert,., < X. Zusammenfassendes (klausurtypisches) Beispiel. -, Uli. J. Latente Steuern nach dem BilMoG ( 274 HGB) (Koltermann) I. Bilanzorientiertes Konzept II. Verlust-und Zinsvorträge, >- :>.. III. Bilanzieller Ausweis... : -,,. - IV. Buchwertunterschiede,,.,.,.--, " " >' '27-274, ,-294- ; o f i.: :, i i ;; ' ?38..; < , f ! ;; 0 0

4 VERZEICHNIS V. AnzuwendendeSteuersätze und;bewertung '.!. : :. M i r-s. ;i. - VI. Angaben im Anhang VII. Auflösung VIII. Personenkreis 3.-.; :,' ' >: >~ - IX. Latente Steuern und Ausschüttungssperre.. ;.i :.-,'. " X. Latente Steuern bei Organschaft niiti.,: ;,.,;-, «;.... r ; :. Gewinnabführungsvereinbarung.; XI. Steuerliche Konsequenzen-j- u ": -..i.-mvi:.. : ' :.;., kr;}, w fv.v. XII. Erstmalige Anwendung und Übergangsregelung,^.. > ;-,,-_:. aj,. <, XIII. 'Zusammenfassendes klausurtypisches Beispiel 33? , : 'M22?.,-f.-. ^'.23, 26 ii 27 i 29.-.; :^ < o,.";.v. 2.Kapitel: Ertragsteuern ' ':'.' :T '' '''" ' ' A. Personengesellschaften (Maus) i ;?' ". ^ ; I. Der Begriff der Mitunternehmerschaft,-..;.' JI (.. /. i?.:..>'. II. Bestimmung der Einkunftsart - III. Die Regelung des 5 Abs. Nr. 2 EStG -.s ' IV. 'Gewinnermittlung und Gewinnverteilung : V. Der Umfang des Betriebsvermögens..,,, -. i: >. VI. Organisation der Buchführung.,,- i, i VII. Die 6b-Rücklage im Zusammenhang mit Rersonengesellschaften : VIII. Pensionszusagen an Mitunternehmer ;,.,, x',-r?a,. j.. ~,;~i, v. IX. Ausscheiden aus.einer Mitunternehmerschaft, M ;..,, j :.r; ;,. : X. Eintritt in eine Mitunternehmerschaft -, ;.i. ;«!.- >.,-.., - XI. i G e s e l l s c h a f t e r w e c h s e l, - -,..,>;,,**..,, _ ;,,,, \f-,i o ;!,: XII. Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs bzw..,,,,.,.,, L, r,,,_ v, ;,;.-,.,,,,v Mitunternehmeranteils,.,-..,, Mj.... j -,-.,. -\, =-. «>,,, /02 B. Ertragsteuerliche Behandlung der vorweggenommenen Erbfolge.,; ' _...' -. >f i (Zenthöfer) >' <. :., = :.,. v., i. '.- "- ' -. I. Begriff II. Überblick --- >;.'.> _....-,,-j..,,-hr.» -.., i IM. Abgrenzung.;. : " T A - ':.! M.,.. \, r ' IV. Voll unentgeltliche Übertragungsvörgängei -!i:tj^ --../, ' ; V. Übertragung von Privatvermögen,, <, ;, > >,-. jj., - ;.,.. VI. Steuerpflicht der Veräußerungsgewinne, '-, VII. Übertragung von Betriebsvermögen -.. r,' C. Ertragsteuerliche Behandlung von Erbfall, Erbengemeinschaftiund > v Erbauseinandersetzung (Zenthöfer) ; -in,,-;..!.,. r,,- i I. Erbfall i HF-;..-, ""- II. Behandlung der Erbengemeinschaft biszur Auseinandersetzung. IM. Erbauseinandersetzung I^VI,,\w i.,. '. IV. Erbauseinandersetzung über Rr.ivatvermögeri: ;:, '.*,,', ',.'i V. Erbauseinandersetzung über Betriebsvermögen..- '; i» ' -349 '" J: : --;352'. i' -,- 358t. i!' 362 'i! 378 ;! L-;.38O ;,..J3?4,, 397 i ;,- 420 ' , ,;. ' ; r '44. l " V 32 ' ' 202 ;; :.2Q !v ; 340

5 VERZEICHNIS D. Beschränkung des steuerlichen Schuldzinsenabzugs nach 4 Abs. 4a EStG (Maus) I. Rückblick II. Grundsätze der Regelung MI. Einzelheiten der Regelung, < E. Wertpapiere, Beteiligungen und GmbH-Anteile im Betriebsvermögen (Maus) I. Wertpapierarten (Überblick und rechtliche Grundlagen) II. Wertpapiere als Betriebsvermögen ' ' III. Aktien IV. GmbH-Anteile V. Beteiligungen VI. Festverzinsliche Wertpapiere VII. Zusammenfassung F. Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit (Schönwald) I. Grundsätze. II. Einzelfälle. - G. Renten und dauernde Lasten (Zenthöfer) I. Vorbemerkung : II. Wirkungsbereich wiederkehrender Bezüge IM. Erscheinungsformen und Begriffsmerkmale ' ' 703 IV. Abgrenzung betrieblicher und privater Renten/dauernder Lasten V. Betriebliche Veräußerungsleibrente ' : VI. Veräußerung einzelner betrieblicher Wirtschaftsgüter 639 ' 729 VII. Betriebliche Versorgungsrente VIII. Unentgeltliche Vermögensübertragung gegen ' # Versorgungsleistungen ',64, ' 734 IX. Entgeltliche Vermögensübertragungen gegen wiederkehrende Leistungen X. Ermittlung des Ertragsanteils/Zinsanteils privater Leibrenten XI. Zusammenfassender und ergänzender Überblick über die steuerliche Behandlung wiederkehrender Bezüge (und Raten) \, ' ' ,., " ' '55 '' ;,56 53 "' ,597.' '547 -i ' 80 H. Die Körperschaftsteuer - Ein Überblick (Sädtler) Vorbemerkung 664 ' 80 I. Körperschaftsteuerpflicht II. Zu versteuerndes Einkommen und Steuersatz ""' IM. Verknüpfungen von Anrechnungs-und Halb-bzw. - '. Teileinkünfteverfahren IV. Verdeckte Einlagen bei Kapitalgesellschaften V. Verdeckte Gewinnausschüttungen ', ' VI. Die Verrechnung negativer Einkünfte (steuerliche Verluste)'. 737 '006 VII. Veränderungen des Nennkapitals - :.. '

6 VERZEICHNIS VIII. Körperschaftsteuerliche Organschaft IX. Körperschaftsteuerliche Liquidationsbesteuerung ( KStG) I. Beteiligung an anderen Körperschaften ( 8b KStG) (Schönwald) :. I. Allgemeines II. Besonderheiten """' ' ' " UlS ".: << ' ' J. Einkünfte aus 7 EStG (Zenthöfer) I. Allgemeines.. II. Persönlicher Anwendungsbereich III. Anteile an einer Kapitalgesellschaft IV. Zugehörigkeit zum Privatvermögen L - t,.. (,.,,- t,:. V. Wegfall des Vorrangs von 23.Abs.lNr-..2 EStG,a. F, :j : VI. Abgrenzung zu anderen Einkunftsarten VII. Beteiligung VIII. Veräußerung_ ;i '- -"-' ; -' ; "" ' IX. Ermittlung des Veräüßerungsgewinhs ; ' "' '. '. il - r:hl \ X. Freibetrag gem. 'l7 Abs, 3 EStG ' ' ',,. - ;., XI. Verlustberücksichtigung ( 7 Abs. 2 Satz 6 EStG) XII. Kapitalherabsetzung, Liquidation und Ausschüttung aus dem - Einlagekonto ( 7 Abs. 4 EStG) ' " "'- XIII. Durch Einbringung in Kapitalgesellschaft erworbene Anteile XIV. Abgeltungsteuer ab'vz 2009,,.,.-,.,-.. K. Besteuerung der GmbH & Co. KG (Köllen) \.,.. I. Rechtsnatur der GmbH & Co. KG mit steuerrechtlichen Aspekten' II. Steüerrechtliche Grundlagen der GmbH & Co. KG - ' : : MI. Besonderheiten der Einkommensbesteuerung bei derkg IV. Besonderheiten der Einkommensbesteuerung beider GmbH V. Ste'uerrechtlicher Vergleich der GmbH & Co. KG mit anderen ; 'Rechtsformen - ' ' ' '' ' -' L. Altersvorsorgeaufwendungen und Alterseinkünfte - Neuregelungen durch das Alterseinkünftegesetz und Modifikationen durch nachfolgende Steuergesetze (Köllen) _ J. 2 ' ' '. - : '" -j I. Altersvorsorgeaufwendungen und Alterseinkünfte II. Sonderausgabenabzug und Zulagen für'vorsorgeäufweridungen" " III. Besteuerung der Alterseinkünfte M. Die Gewerbesteuer (Maus),,,.,'. ;.,,,.-. I. Berechnung der Gewerbesteuer..,-.., -, f. i i,-.;,,>-':<. II. Organschaft :. :,.. >.-..! ;. :.793, : 795' 83 i ;:. :.., ,. :.89 i 3 ; 89." ' ' ' 82 ' " :: : : ( : ' ' ; K ' "504 " 879 ', f : 20 23! 30, ,' 40 ^ '

7 VERZEICHNIS 3. Kapitel: Umsatzsteuer A: Überblick über die Warenlieferungen im Europäischen Binnenmarkt : '. (Sikorski) I. Überblick über die Warenlieferungen im Europäischen Binnenmarkt II. Innergemeinschaftlicher Erwerb III. Innergemeinschaftliche Lieferungen IV. Sonderregelungen bei Lieferungen B. Optionen im Umsatzsteuerrecht (Köllen) I. Überblick '*. II. Verzicht auf Steuerbefreiungen ( 9 UStG) s '., i '" -III. Verzicht auf die Behandlung als Kleinunternehmer - ' ' ' ( 9 Abs. 2 UStG).. ;.:;,.. -=..,.;;?;, IV. Verzicht auf die Nichtanwendung der Erwerbsbesteuerung ( laabs.4ustg) V. Verzicht auf die Anwendung der Lieferschwelle ( 3c Abs. 4 UStG) VI. Verzicht auf die Durchschnittsbesteuerung ( 24 Abs. 4 UStG) VII. Verzicht auf die Differenzbesteuerung ( 25a Abs. 8 UStG) : '' ' ' 970 '! / i 249! ' Kapitel: Formales Steuerrecht A. Die Korrektur von Verwaltungsakten nach der Abgabenordnün'gfS/to/'s/f/J I. Überblick über das Berichtigungsverfahren ' II. Die Korrektur von Steuerverwaltungsakten '. ;..' IM. Umfang der Berichtigung - ', ;- T ") '.. IV. Sonstige Verfahrensvorschriften.... :,---'/,. ;!, V. Rücknahme und Widerruf sonstiger Verwaltungsakte...., B. Steuerstrafrecht im Überblick (Sikorski),,.,,. p I. Überblick II. Steuerstraftaten und Ordnungswidrigkeiten III. Verfahrensvorschriften ' 986, 00 02,;.04 : 09 ; Kapitel: Übergreifende steuerliche Themen A. Rechtsformvergleich nach der Untemehmensteuerreforrn. (Harle/Kulemann) I. Einführung: Die gesetzlichen Neuerungen ab dem II. Vergleich altes/neues Recht: GmbH-GmbH & Co. KG III. Vergleich Steuerbelastung GmbH-GmbH & Co. KG ' IV. Neue Aspekte bei Betriebsaufspaltung 039 io44 : 'Ö ' ii "

8 i - '. _. t ; VERZEICHNIS B. Die Betriebsaufspaltung (Harle/Kulemann) I. Begriffsdefinition und Rechtsgrundlagen " - ' ' II. Das Für und Wider einer Be'triebsaufspaltung- '""' III. Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung '.' " -< JÜ IV. "Steuerliche Konsequenzen ' ' ' i - V. Beendigung der Betriebsaufspaltung ^' l '~ " ^ "' C. Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlicher^ Rechts (Schön wa/dj I. Allgemeines II. Schaubild IM. Betrieb gewerblicher Art '.'.-'U, IV. Besteuerung,... '... D. Überblick über Grundlagen.des Umwandlungsrechts,.; Umwandlungsgesetz (UmwG), Umwandlungssteuergesetz (UmwStG).., (Kreckjj, \ '-i",.,, r - I..Allgemeines , II. trechtsformwahl.,," ' ',,.,.-,,,i, i MI. Schwerpunkte der gesetzlichen,neuregelungen;, -, : -.; >}'.:>',, - IV. Grundsätzliche Überlegungen zum Umwandlungsrecht:.... r<i. E. Innovative Produkte am Kapitalmarkt Die steuerliche Behandlung von Finanzderivaten (Fleischer) I. Einführung II. Produkte III. Ökonomischer Hintergrund und Motive IV. Risiko V. Risikosteuerung " 30 20»37 ^ ; 208 : - : ":4 ''"' 22 ' 6 ' "il87 ' '89'''," -, 92 ' 30 '30 3 ii? 2!, 302 V 94;; ,..243, _ ; 40.,248 >., 402,,,250 : ' > ~ V. Begriffsbestimmungen ''"" "':.: ; ' ' ';> ' '' ' ' \ A2S6» VI.'Die'steuerliche Behandlung von'umwandlungsvorgängen i. - ",..! '<. 259 <".\' ' VII. Rückwirkung im Umwandlungsrecht ' ' \ M..^. ' ^:.i -262 ': ' VIII. Fortführung und Übertragung von Verlusten.- ''. i,.'- MX. Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in eine -Ü' : r. ;,\. :. Personengesellschaft/ein Einzelunternehmen-"'' :.., n,, ^ (gesamtes Vermögen/Betrieb) J.- J V ;i., r., : y :-,,,,. : -. ; 264 > ' X. Verschmelzün'givdn Kapitalgesellschäften! - '' ' c ' ' < '>.' 278 ' ' XI. Spaltung von Kapitalgesellschaften h 290 ' XII.' Umwandlung eih'er'personengesellschaft/eines Einzel'unternehmehs in eine Kapitalgesellschaft ( 20 UmwStG)! vb ' ' : S '. ' -' 294 v ' XIII. Gründung einer Personengesellschaft und Gesellschaftereihtritt ' ' ' 309 XIV. Fazit XV. Allgemeines Lösungsschema für Aufgaben aus dem Umwandlungsrecht XVI. Spezielle Lösungssschemen für Aufgaben aus dem UmwStR v

9 VERZEICHNIS VI. Ertragsteuerliche Behandlung im Privatvermögen ab 2009 Abgeltungsteuer", VII. Ertragsteuerliche Behandlung beim.privatanleger bis 2008 VIII. Umsatzsteuer IX. Handels- und Steuerbilanz X. Erbschaftsteuerliche Behandlung, XI. Gewerbesteuer XII. Anhang: Derivate-Glossar F. Internationales Steuerrecht (Sädtler) I. Allgemeines II. Innerstaatliches Außensteuerrecht III. Internationale Doppelbesteuerung IV. Regelungen des Außensteuergesetzes (AStG) G. Steuerrechtliche Grundzüge des Insolvenzverfährens (Sädtler) ' I. Allgemeine Übersicht II. Insolvenzgründe IM. Eröffnung des Insolvenzverfahrens IV. Folgen der Verfahrenseröffnung ( 80ff. InsO) V. Die verfahrensrechtliche Stellung des Insolvenzverwalters VI. Ansprüche im Insolvenzverfahren. VII. Forderungsanmeldung und Forderungsprüfung VIII. Behandlung verschiedener Abgabenforderungen. IX. Beendigung des Insolvenzverfahrens H. Grundzüge der Erbschaft- und Schenkungsteuer (Sädtler) I. Allgemeiner Überblick. II. Besteuerungsgrundlagen und Festsetzung, IM. Eheliche Güterstände und Vor-und.Nacherbschaft,.' IV. Entstehung, Umfang und Bewertungdes Steueranspruchs ( 9ff. ErbStG) V. Berechnung der Steuer ( 4-9a ErbStG; Abschn. 38 ff. AEErbSt) VI. Festsetzung und erbschaft- und schenkungsteuerliche, Sondertatbestände.,. Stichwortverzeichnis, ;, : 69.i.i 6 23 v\ "634 "Voi 70 ' ' - 90 i4ö9 '' ' '43 ' ; 98 '': , MOOl ,64 6