Verhältnis und Abgrenzung zwischen Steuerhinterziehung und Betrug

Transkript

1 Verhältnis und Abgrenzung zwischen Steuerhinterziehung und Betrug von Stefan Tripmaker icarl Heymanns Verlag 2010

2 Vorwort VII 1. Teil Einleitung 1 A. Problemstellung 1 B. Gang der Darstellung 4 2. Teil Der Meihungsstand in Rechtsprechung und Schrifttum 7 A. Rechtsprechung zum Verhältnis zwischen Steuerhinterziehung und Betrug... 7 I. Die Auffassung des Reichsgerichts 7 II. Die Auffassung des Bundesgerichtshofs 8 1. BGHSt36, looff. (Urt. v StR 179/88) 10 a) Sachverhaltsausschnitt 10 b) Aus den Gründen BGHSt 40, 109 ff. (Beschl. v StR 91/94) 11 a) Sachverhaltsausschnitt 11 b) Aus den Gründen BGHSt 43, 381 ff. (Urt. v StR 569/96) 12 a) Sachverhaltsausschnitt 12 b) Aus den Gründen BGH wistra 2008, 310 ff. (Beschl. v StR 547/07) 14 a) Sachverhaltsausschnitt 14 b) Aus den Gründen 15 III. Zusammenfassung und Fazit zur Rechtsprechung 17 B. Auffassung in der Literatur 19 I. Spezialität 19 II. 370 AO als abschließende Sonderregelung 20 III. Spezialität im weiteren Sinne 20 IV. Exklusivität 21 V. Interferenz Teil 263 StGB als Auffangtatbestand? 25 A. Vorbemerkung 25 B. Einige praktisch relevante Beispiele 26 I. Hinterziehung von Landessteuern (insb. Kirchensteuern) Niedersachsen Andere Bundesländer 28 a) 263 StGB ist anwendbar 29 b) 263 StGB ist nicht anwendbar 29 II. Steuerliche Nebenleistungen gemäß 3 Abs. 4 AO 29 III. Steuerhinterziehung mit Auslandsbezug 30 XI

3 1. Grundsätzliches Geltungsbereich des deutschen Strafrechts Hinterziehung schweizerischer Steuern 33 a) Doppelbesteuerung 33 b) Strafrechtliche Verfolgung 35 aa) Im Ausland 35 bb) Strafrechtliche Verfolgung in Deutschland 38 (1) Anwendbarkeit des 370 AO 38 (2) Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 39 (3) 263 StGB Geldwäsche und Auslieferungsrecht 43 a) Geldwäsche und deutsche Steuern 43 b) Geldwäsche und ausländische Steuerhinterziehung 45 c) Auslieferungsrecht am Beispiel Kanada / Deutschland 47 aa) Auslieferung eines Deutschen ans Ausland 47 bb) Auslieferung eines Ausländers wegen kanadischer Steuerhinterziehung 48 (1) Deutsch-kanadischer Auslieferungsvertrag 49 (2) Die Rechtslage nach dem IRG Teil Zusammenfassung und Stellungnahme 53 A. Zur Spezialität 53 B. Zur Subsidiarität (bzw. Interferenz) 54 C. Zur Exklusivität Teil Steuer- und Betrugsstrafrecht im Vergleich 59 A. Grundzüge des Steuerstrafrechts 59 I. Einführung und Überblick Die historische Entwicklung des Steuerstrafrechts im Überblick Gesetzliche Grundlagen Überblick - Grundbegriffe - Besonderheiten 62 II. Die Steuerhinterziehung gemäß 370 AO Allgemeines 64 a) Tatbestandsüberblick 64 b) Das Rechtsgut 65 c) 370 AO als Erfolgs- und abstraktes Gefährdungsdelikt Der Tatbestand 68 a) Objektiver Tatbestand 68 aa) Der Taterfolg 68 (1) Steuerverkürzung 68 (a) Steuerfestsetzung 69 (b) Veranlagungssteuern 70 (c) Fälligkeitssteuern 70 (d) Grundmodell der Ermittlung des Steuerverkürzungsbetrags (Ist-Steuer und Soll-Steuer).. 70 (e) Steuerverkürzung auf Dauer und auf Zeit 71 (2) Die Erlangung nicht gerechtfertigter Steuervorteile 72 XII

4 (3) Überblick zum Kompensationsverbot 73 bb) Das tatbestandsmäßige Verhalten 74 (1) 370 Abs. 1 Nr. 1 AO 74 (2) 370 Abs. 1 Nr. 2 AO 74 (3) 370 Abs. 1 Nr. 3 AO 76 cc) Verknüpfung von Tathandlung und Taterfolg 76 (1) Die Ansicht der Rechtsprechung 76 (2) Die Ansicht der Literatur 77 (3) Stellungnahme 77 b) Subjektiver Tatbestand Die Selbstanzeige ( 371 AO) v 79 a) Einführung 79 b) Berichtigung 80 c) Ausschließungsgründe 81 aa) Erscheinen eines Prüfers 81 bb) Bekanntgabe der Eröffnung des Strafverfahrens 82 cc) Entdeckung der Tat 82 d) Nachzahlung 83 e) Fremdanzeige gemäß 371 Abs. 4 AO 83 f) Wirkungen der Selbstanzeige 84 III. Gewerbs- oder bandenmäßige Steuerhinterziehung gemäß 370a AO a.f Vorbemerkung Der Wortlaut Tatbestandsüberblick 85 a) Allgemeines 85 b) Definition der bandenmäßigen Begehung 85 c) Definition der Gewerbsmäßigkeit Verfassungswidrigkeit 86 IV. Grundzüge des Steuerstrafverfahrens Allgemeines Zuständigkeit der Finanzbehörde Einleitung des Steuerstrafverfahrens Abschluss des Ermittlungsverfahrens Verhältnis des Straf- zum Besteuerungsverfahren 91 B. Der Betrugstatbestand gemäß 263 StGB 92 I. Historie 92 II. Rechtsgut 93 III. Gesetzessystematik 94 IV. Der gesetzliche Tatbestand 94 V. Tatbestandsstruktur 97 VI. Grundsätzliche Anwendbarkeit des 263 StGB auf steuerstrafrechtliche Fälle Der Steuerschuldner hat Vermögen 97 a) 370 Abs. 1 Nr. 1 AO 97 b) 263 StGB Vermögensloser Steuerschuldner 104 a) 370 Abs. 1 Nr. 2 AO 104 b) 263, 13 StGB 106 XIII

5 3. Fazit 108 C. Zusammenfassender Vergleich zwischen Steuer-und Betrugsstrafrecht Teil Wertungsprobleme und Lösungsansätze 111 A. Vorbemerkung 111 B. Tauglichkeit der Subsidiaritätslösung 111 I. Verhältnis zwischen Gefahrdungs- und Verletzungsdelikt 112 II. Wertungswidersprüche hinsichtlich der Kommunalabgabengesetze 112 III. Wertungen im Zusammenhang mit der Selbstanzeige gemäß 371 AO Problemdarstellung 113 a) Steuerliche Nebenleistungen gemäß 3 Abs. 4 AO 114 b) Kirchensteuerverkürzung 114 c) Steuerhinterziehung mit Auslandsbezug Versuch einer Auflösung der Wertungswidersprüche hinsichtlich der Selbstanzeige gemäß 371 AO 116 a) Analoge Anwendung des 371 AO 116 b) Verwertungsverbot gemäß 393 Abs. 2 AO 117 aa) In Erfüllung steuerrechtlicher Pflichten 118 bb) Nichtsteuerstraftat 119 IV. Zusammenfassung/Fazit 120 C. Tauglichkeit der Exklusivitätslösung 121 I. Kritik an der Exklusivitätslösung Kriminalpolitisches Argument Exklusivität ist grundsätzlich überflüssig Der (objektivierte) gesetzgeberische Wille 122 a) 386 Abs. 2 Nr. 2 AO 122 b) Art. 4 Abs. 3 EGStGB 124 c) 370 Abs. 6 AO 130 II. Vorzüge der Exklusivitätslösung Keine Wertungswidersprüche Parallele zu den 113, 240 StGB Vergleichbarkeit mit Bußgeld-und Strafansprüchen 134 D. Fazit Teil Gesamtergebnis 139 Literatur 141 Sachregister 153 XIV