Gemot Jehn. Die Effizienz der Budgetierung und des Beyond Budgeting Modells. Theoretische und empirische Erkenntnisse

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1 Gemot Jehn Die Effizienz der Budgetierung und des Beyond Budgeting Modells Theoretische und empirische Erkenntnisse

2 III Inhaltsverzeichnis Inhaltsübersicht Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis I III XIV 1 Die Grundlegung Der Gegenstand der Untersuchung Die Problemstellung Die Zielsetzung Die inhaltliche Zuordnung Der strukturelle Aufbau Die Entwicklung der Forschungskonzeption Die Forschungsmethode Die theoretische Perspektive Die kontingenztheoretische Perspektive Die konfigurationstheoretische Perspektive Der konzeptionelle Bezugsrahmen Das Untersuchungsdesign Das globale Forschungsdesign Die Erhebungsmethode Das Erhebungsinstrument Die Erhebungs- und Untersuchungseinheiten Die Durchführung der Erhebung Die Auswertungsmethodik 32 2 Klassische" Budgetierung, Better Budgeting, Advanced Budgeting und Beyond Budgeting - Die Darlegung der differierenden Ansätze Die Funktionen Das Führungssystem der Unternehmung Die Subsysteme des Führungssystems Die Einordnung der differierenden Ansätze in das Führungssystem der Unternehmung Die Charakterisierung der Funktionen 39

3 IV Die Koordinationsfunktion Definition des Koordinationsbegriffs Ziel der Koordinationsfunktion Gestaltungsparameter der Koordinationsfunktion Systematisierung der Koordinationsmechanismen Die Planungsfunktion Definition des Planungsbegriffs Ziele der Planungsfunktion Gestaltungsparameter der Planungsfunktion Funktionale Gestaltungsparameter Institutionale Gestaltungsparameter Instrumentale Gestaltungsparameter Synoptische Reflexion der Gestaltungsparameter der Planungsfunktion Die Prognosefunktion Definition des Prognosebegriffs Ziel der Prognosefunktion Gestaltungsparameter der Prognosefunktion Funktionale Gestaltungsparameter Institutionale Gestaltungsparameter Instrumentale Gestaltungsparameter Synoptische Reflexion der Gestaltungsparameter der Prognosefunktion Die Kontrollfunktion Definition des Kontrollbegriffs Ziele der Kontrollfunktion Gestaltungsparameter der Kontrollfunktion Funktionale Gestaltungsparameter Institutionale Gestaltungsparameter Instrumentale Gestaltungsparameter Synoptische Reflexion der Gestaltungsparameter der Kontrollfunktion Die Anreizsetzungsfunktion Definition der Anreizsetzung Ziele der Anreizsetzungsfunktion Gestaltungsparameter der Anreizsetzungsfunktion Die klassische" Budgetierung Terminologische Abgrenzungen Darstellung des Stuttgarter" Budgetierungssystems Das Budgetsystem Die Aufbaustruktur der Budgetierung Die Ablaufstruktur der Budgetierung 112

4 Die Budgetierungstechniken Formarisierung und Budgetberichtswesen Die klassische" Budgetierung als spezielle Ausgestaltung des Budgetierungssystems Die Gestaltung der Budgetierungsfunktionen gemäß der klassischen" Budgetierung Die Gestaltung der Koordinationsfunktion Die Gestaltung der Planungsfunktion Die Gestaltung funktionaler Parameter der Planungsfunktion Die Gestaltung institutionaler Parameter der Planungsfunktion Die Gestaltung instrumentaler Parameter der Planungsfunktion Synopsis der Planungsfunktionsgestaltung Die Gestaltung der Prognosefunktion Die Gestaltung funktionaler Parameter der Prognosefunktion Die Gestaltung institutionaler Parameter der Prognosefunktion Die Gestaltung instrumentaler Parameter der Prognosefunktion Synopsis der Prognosefunktionsgestaltung Die Gestaltung der Kontrollfunktion Die Gestaltung funktionaler Parameter der Kontrollfunktion Die Gestaltung institutionaler Parameter der Kontrollfunktion Die Gestaltung instrumentaler Parameter der Kontrollfunktion Synopsis der Kontrollfunktionsgestaltung Die Gestaltung der Anreizsetzungsfunktion Better Budgeting und Advanced Budgeting: Gegenwärtige Entwicklungsstufen der Budgetierung Better Budgeting Übersicht alternativer Subsumtionen zur Begrifflichkeit Better Budgeting" Strukturierung der unter der Begrifflichkeit Better Budgeting" diskutierten Vorschläge zur Verbesserung der klassischen" Budgetierung 159

5 VI Das Advanced Budgeting Modell Das Advanced Budgeting Modell als geschlossener Ansatz zur Gestaltung von Budgetierungssystemen Die Leitmotive des Advanced Budgeting Modells Die Gestaltung der Budgetierungsfunktionen bei Umsetzung der Better Budgeting Gestaltungsaspekte sowie bei der Implementierung des Advanced Budgeting Modells Die Gestaltung der Koordinationsfunktion Die Gestaltung der Planungsfunktion Die Gestaltung funktionaler Parameter der Planungsfunktion Die Gestaltung institutionaler Parameter der Planungsfunktion Die Gestaltung instrumentaler Parameter der Planungsfunktion Synopsis der Planungsfunktionsgestaltung Die Gestaltung der Prognosefunktion Die Gestaltung funktionaler Parameter der Prognosefunktion Die Gestaltung institutionaler Parameter der Prognosefunktion Die Gestaltung instrumentaler Parameter der Prognosefunktion Synopsis der Prognosefunktionsgestaltung Die Gestaltung der Kontrollfunktion Die Gestaltung funktionaler Parameter der Kontrollfunktion Die Gestaltung institutionaler Parameter der Kontrollfunktion Die Gestaltung instrumentaler Parameter der Kontrollfunktion Synopsis der Kontrollfunktionsgestaltung Die Gestaltung der Anreizsetzungsfunktion Das Beyond Budgeting Modell Ursprung und Kern des Beyond Budgeting Modells Die Gestaltungsprinzipien des Beyond Budgeting Modells Die Forderung nach Adaptivität Die Forderung nach Dezentralisierung Art und Weise der Wahrnehmung der bisher durch die Budgetierung übernommenen Funktionen im Beyond Budgeting Modell Die Gestaltung der Koordinationsfunktion 226

6 VII Die Gestaltung der Planungsfunktion Die Gestaltung funktionaler Aspekte der Planungsfunktion Die Gestaltung institutionaler Aspekte der Planungsfunktion Die Gestaltung instrumentaler Aspekte der Planungsfunktion Synopsis der Planungsfunktionsgestaltung Die Gestaltung der Prognosefunktion Die Gestaltung funktionaler Aspekte der Prognosefunktion Die Gestaltung institutionaler Aspekte der Prognosefunktion Die Gestaltung instrumentaler Aspekte der Prognosefunktion Synopsis der Prognosefunktionsgestaltung Die Gestaltung der Kontrollfunktion Die Gestaltung funktionaler Aspekte der Kontrollfunktion Die Gestaltung institutionaler Aspekte der Kontrollfunktion Die Gestaltung instrumentaler Aspekte der Kontrollfunktion Synopsis der Kontrollfunktionsgestaltung Die Gestaltung der Anreizsetzungsfunktion Das Unternehmensumfeld Die Grenzziehung zwischen Unternehmung und Unternehmensumfeld Die Dimensionen des Unternehmensumfeldes Inhaltliche,Dimensionen des Unternehmensumfeldes Formale Dimensionen des Unternehmensumfeldes Die Umfeldturbulenz Charakterisierung der Umfeldturbulenz Der Terminus,Turbulenz' Die Ursachen einer ansteigenden Umfeldturbulenz Unsicherheit als Auswirkung der Existenz von Turbulenz 278

7 VIII Die Messung der Umfeldturbulenz Das Turbulenzportfolio zur Visualisierung der Messergebnisse Typologie differierend turbulenter Umfelder Messmethoden zur Bestimmung der Umfeldturbulenz 285 Klassische" Budgetierung, Better Budgeting, Advanced Budgeting und Beyond Budgeting - Die Evaluation der differierenden Ansätze Die Entwicklung des Effizienzkonstruktes Terminologische Abgrenzung des Effizienzbegriffs Die Auswahl des theoretischen Effizienzansatzes Ein Stufenschema zur Überfuhrung des Effizienzkonstruktes in operationale Indikatoren Die Operationarisierung der Effizienz Operationalisierung der Koordinationseffizienz Operationalisierung der Planungseffizienz Operationalisierung der Prognoseeffizienz Operationalisierung der Kontrolleffizienz Operationalisierung der Anreizsetzungseffizienz Synopsis zur Operationalisierung des Effizienzkonstruktes Die theoretisch-konzeptionelle Effizienzanalyse Effizienzanalytische Bewertung der Gestaltung der Koordinationsfunktion Effizienzanalytische Bewertung anhand des Kriteriums, Vermeidung von Autonomiekosten' Effizienzanalytische Bewertung der Koordinationsfunktionsgestaltung vor dem Hintergrund einer situationsbezogenen Relativierung Effizienzanalytische Bewertung der Gestaltung der Planungsfunktion Kriteriengestützte Analyse der Planungseffizienz Effizienzanalytische Bewertung anhand des Kriteriums,Integration' Effizienzanalytische Bewertung anhand des Kriteriums.Flexibilität' Effizienzanalytische Bewertung anhand des Kriteriums,Innovation' Effizienzanalytische Bewertung anhand des Kriteriums.Optimierung' Synopsis der Planungseffizienz 333

8 IX Effizienzanalytische Bewertung der Planungsfunktionsgestaltung vor dem Hintergrund einer situationsbezogenen Relativierung Effizienzanalytische Bewertung der Gestaltung der Prognosefunktion Effizienzanalytische Bewertung anhand des Kriteriums.Unsicherheitsreduktion' Effizienzanalytische Bewertung der Prognosefunktionsgestaltung vor dem Hintergrund einer situationsbezogenen Relativierung Effizienzanalytische Bewertung der Gestaltung der Kontrollfunktion Kriteriengestützte Analyse der Kontrolleffizienz Effizienzanalytische Bewertung anhand des Kriteriums,Informationsgewinnung' Effizienzanalytische Bewertung anhand des Kriteriums.Lernen' Effizienzanalytische Bewertung anhand des Kriteriums.Verhaltensbeeinflussung' Synopsis der Kontrolleffizienz Effizienzanalytische Bewertung der Kontrollfunktionsgestaltung vor dem Hintergrund einer situationsbezogenen Relativierung Effizienzanalytische Bewertung der Gestaltung der Anreizsetzungsfunktion Kriteriengestützte Analyse der Anreizsetzungseffizienz Effizienzanalytische Bewertung anhand des Kriteriums.Motivation' Effizienzanalytische Bewertung anhand des Kriteriums.Kooperation' Effizienzanalytische Bewertung anhand des Kriteriums.Selektion' Synopsis der Anreizsetzungseffizienz Effizienzanalytische Bewertung der Gestaltung der Anreizsetzungsfunktion vor dem Hintergrund einer situationsbezogenen Relativierung Die Zusammenschau der zentralen Befunde Klassische" Budgetierung, Better Budgeting, Advanced Budgeting und Beyond Budgeting - Die Zuordnung der verschiedenen Alternativen zu ihren kontextualen Effizienzdomänen Die Notwendigkeit sowohl zur Weiterentwicklung des Better Budgeting als auch zur Korrektur des Advanced Budgeting Modells 393

9 X Ein Rückblick auf die forschungstechnische Ausgangslage - die Budgetierung im Spannungsfeld zwischen Evolution und Elimination Empirische Analyse des Einsatzes der Budgetierung Empirische Befunde zu den Unternehmensumfeldcharakteristika Univariate Analyse des Unternehmensumfeldes Umfeldkomplexität Umfelddynamik Multivariate Analyse des Unternehmensumfeldes Empirische Befunde zur Gestaltung der Budgetierungsfunktionen und deren Effizienz Die Koordinationsfunktion Die Ergänzung um unternehmensinterne Märkte Univariate Analysen Gestaltungsparameter der unternehmensinternen Märkte Die Effizienz der unternehmensinternen Märkte Multivariate Analysen Die Realtypologie der unternehmensinternen Märkte Die Kontextanalyse der Interne-Märkte-Typen Die Effizienzanalyse der Interne-Märkte-Typen Die Ergänzung um ein aktives Unternehmenskulturmanagement Univariate Analysen Die Gestaltung der Unternehmenskultur Die Effizienz der Unternehmenskultur Multivariate Analysen Die Realtypologie der Unternehmenskulturen Die Kontextanalyse der Unternehmenskulturtypen Die Effizienzanalyse der Unternehmenskulturtypen Die Planungsfunktion Univariate Analysen Gestaltungsparameter der Planungsfunktion Die Effizienz der Planung 460

10 XI Multivariate Analysen Die Realtypologie der Planungsfunktionsgestaltung Die Kontextanalyse der Planungstypen Die Effizienzanalyse der Planungstypen Die Prognosefunktion Univariate Analysen Gestaltungsparameter der Prognosefunktion Die Effizienz der Prognosefunktion Multivariate Analysen Die Realtypologie der Prognosefunktionsgestaltung Die Kontextanalyse der Prognosetypen Die Effizienzanalyse der Prognosetypen Die Kontrollfunktion Univariate Analysen Gestaltungsparameter der Kontrollfunktion Die Effizienz der Kontrollfunktion Multivariate Analysen Die Realtypologie der Kontrollfunktionsgestaltung Die Kontextanalyse der Kontrolltypen Die Effizienzanalyse der Kontrolltypen Die Anreizsetzungsfunktion Univariate Analysen Gestaltungsparameter der Anreizsetzungsfunktion Die Effizienz der Anreizsetzungsfunktion Multivariate Analysen Die Realtypologie der Anreizsetzungsfunktionsgestaltung Die Kontextanalyse der Anreizsetzungstypen Die Effizienzanalyse der Anreizsetzungstypen Abschließende Gesamtbeurteilung der den Einsatz der Budgetierung betreffenden Untersuchungsergebnisse 544

11 XII Empirische Analyse des Einsatzes des Beyond Budgeting Modells Empirische Befunde zum Einsatz eines Beyond Budgeting bei Unternehmung Empirische Befunde zu den Unternehmensumfeldcharakteristika Empirische Befunde zur Gestaltung der durch ein Beyond Budgeting übernommenen Budgetierungsfunktionen Die Koordinationsfunktion Der Einsatz unternehmensinterner Märkte Der Einsatz eines aktiven Kulturmanagements Die Planungsfunktion Die Prognosefunktion Die Kontrollfunktion Die Anreizsetzungsfunktion Empirische Befunde zur Effizienz der Funktionsgestaltungen Empirische Befunde zum Einsatz eines Beyond Budgeting bei Unternehmung Empirische Befunde zu den Unternehmensumfeldcharakteristika Empirische Befunde zur Gestaltung der durch ein Beyond Budgeting übernommenen Budgetierungsfunktionen Die Koordinationsfunktion Der Einsatz unternehmensinterner Märkte Der Einsatz eines aktiven Kulturmanagements Die Planungsfunktion Die Prognosefunktion Die Kontrollfunktion Die Anreizsetzungsfunktion Empirische Befunde zur Effizienz der Funktionsgestaltungen Empirische Befunde zum Einsatz eines Beyond Budgeting bei Unternehmung Empirische Befunde zu den Unternehmensumfeldcharakteristika Empirische Befunde zur Gestaltung der durch ein Beyond Budgeting übernommenen Budgetierungsfunktionen Die Koordinationsfunktion Der Einsatz unternehmensinterner Märkte Der Einsatz eines aktiven Kulturmanagements Die Planungsfunktion Die Prognosefunktion 585

12 XIII Die Kontrollfunktion Die Anreizsetzungsfunktion Empirische Befunde zur Effizienz der Funktionsgestaltungen Empirische Befunde zum Einsatz eines Beyond Budgeting bei Unternehmung Empirische Befunde zu den Unternehmensumfeldcharakteristika Empirische Befunde zur Gestaltung der durch ein Beyond Budgeting übernommenen Budgetierungsfunktionen Die Koordinationsfunktion Der Einsatz unternehmensinterner Märkte Der Einsatz eines aktiven Kulturmanagements Die Planungsfunktion Die Prognosefunktion Die Kontrollfunktion Die Anreizsetzungsfunktion Empirische Befunde zur Effizienz der Funktionsgestaltungen Komparative Analyse der Beyond Budgeting Profile Vergleich der Gestaltung der Koordinationsfunktion? Der Einsatz unternehmensinterner Märkte Der Einsatz eines aktiven Kulturmanagements Vergleich der Gestaltung der Planungsfunktion Vergleich der Gestaltung der Prognosefunktion Vergleich der Gestaltung der Kontrollfunktion Vergleich der Gestaltung der Anreizsetzungsfunktion Abschließende Gesamtbeurteilung der den Umsetzungsstand des Beyond Budgeting Modells betreffenden Untersuchungsergebnisse Zusammenfassung und Ausblick Zusammenfassung der zentralen Untersuchungsergebnisse Anknüpfungspunkte für weitere Forschungsaktivitäten 635 Literaturverzeichnis XXV