Zinsbereinigte Gewinnsteuer

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1 Philipp Schinz Zinsbereinigte Gewinnsteuer Unter Berücksichtigung von Maximierungskalkülen internationaler Unternehmungen Verlag Dr. Kovac Hamburg 2009

2 Inhaltsübersicht Inhaltsübersicht Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Symbolverzeichnis IX XI XVII XEX XXIII A EINLEITUNG 1 A.l. Reformbedürftigkeit der Unternehmensbesteuerung 1 A.2. Problemstellung und Zielsetzung 2 B BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN IM KONTEXT WISSENSCHAFTLICHER DISZIPLINEN 5. B. 1. Anforderungen an ein ideales Einkommens- und Gewinnsteuersystem 5 B.2. Gewinnmaximierung innerhalb des Steuersystems 36 B.3. Marktakteure im Steuersystem 43 C VORSTELLUNG DES UNTERSUCHUNGSOBJEKTS 53 CA. Zinsbereinigte Gewinnsteuer im Reformvorschlag der Einfachsteuer 53 C.2. Ausrichtung der Unternehmensbesteuerung 90 D ZINSBEREINIGTE GEWINNSTEUER IM NATIONALEN KONTEXT 95 D.I. Hypothesenaufstellung 95 D.2. Analyse der finanzwissenschaftlichen Komponenten der Gewinnsteuer 96 D.3. Analyse betriebswirtschaftlicher Steuertatbestände 165 D.4. Bewertung im Kontext interdisziplinärer Grundsätze der Besteuerung 190 D.5. Praktikabilität von zinsbereinigten Gewinnsteuersystemen D.6. Beurteilung der Hypothesen 262

3 E ZINSBEREINIGTE GEWINNSTEUER IM INTERNATIONALEN KONTEXT. 265 E.l. Hypothesenaufstellung 265 E.2. Analyse der Anforderungen im Rahmen supranationaler Aktivitäten 266 E.3. Gesamtwirtschaftliche Folgen im internationalen Steuerwettbewerb 292 E.4. Beurteilung der Hypothesen 316 F SCHLUSSBETRACHTUNG 319 Anhang 323 Literaturverzeichnis 337

4 Inhaltsverzeichnis Inhaltsübersicht Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Symbolverzeichnis LX XI XVII XLX XXIII A EINLEITUNG 1 A.l. Reformbedürftigkeit der Unternehmensbesteuerung 1 A.2. Problemstellung und Zielsetzung 2 B BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN IM KONTEXT WISSENSCHAFTLICHER DISZIPLINEN 5 B. 1. Anforderungen an ein ideales Einkommens- und Gewinnsteuersystem 5 B.l.l. Steuererhebung 5 B Besteuerungsakt 5 B Interdisziplinäre Bindungswirkung 7 B Steuerliche Grundsätze - als Erfüllungstatbestand 8 B.l.2.1. Fundamentalprinzipien 8 B.l Äquivalenz 8 B Leistungsfähigkeit 10 B.l.2.2. Anforderungen aus rechtswissenschaftlicher Sicht B.l Rechtsprinzipien und Zwecknormen 15 B Gerechtigkeit 17 B Rechtssicherheit 19 B.l.2.3. Anforderungen aus finanzwissenschaftlicher Sicht B Effizienz 23 B Neutralität 27 B.1.3. Konzeption der Second-Best-Besteuerung 34 B.2. Gewinnmaximierung innerhalb des Steuersystems 36 B.2.1. Wettbewerbsfähigkeit im Steuersystem 36 B.2.2. Maximierungskalkül im Modell der Investitionsrechnung 40 B Hintergrund und Merkmale 40 B Modellrahmen 41 B Nutzenpotenzial für Marktakteure 42 B.3. Marktakteure im Steuersystem 43 B.3.1. Fiskus 43

5 xn B Aktionsmerkmal 43 B Zielvorstellung 44 B.3.2. Private Haushalte 45 B Aktionsmerkmal 45 B Zielvorstellung 46 B.3.3. Unternehmen 48 B Aktionsmerkmal 48 B Zielvorstellung 49 C VORSTELLUNG DES UNTERSUCHUNGSOBJEKTS 53 C. 1. Zinsbereinigte Gewinnsteuer im Reformvorschlag der Einfachsteuer 53 C.l.l. Allgemeiner Rahmen der Unternehmensbesteuerung C.l.1.1. Fundamentale Idee 53 C.l.l.1.1. Entwicklungshintergrund 53 C.l Grundkonzept 55 C.l.l.1.3. Kernelemente 57 C.l.1.2. Instrumentarium zur Umsetzung 58 C.l Schutzzins 58 C.l Verlustverrechnung 60 C.l Fiktive Kontoführung 61 C.l.2. Grundtenor des Reformvorschlags 62 C.l.2.1. Finanzwissenschaftliche Konzeption 62 C.l Zielvorstellungen 62 C.l Mittel zur Zielvorstellungen 64 C.l Auswirkungen bei Zielerreichung 65 C.l.2.2. Rechtswissenschaftliche Konzeption 67 C.l Ziele zur Gesetzeskonformität 67 C.l Mittel zur Gesetzeskonformität 70 C.l Gesetzliche Transformation 71 C Darstellung der steuerobjektbezogenen Erhebungsformen 76 C.l.3.1. Besteuerung der Privaten Haushalte...76 C.l Besteuerungsrahmen 76 C.l Einkommensarten 79 C.l Persönliche Abzugsmöglichkeiten 81 C.l.3.2. Besteuerung der Unternehmungen 84 C.l Besteuerungsrahmen 84 C.l Abgrenzung zur personenbezogenen Besteuerung.. 89 C.2. Ausrichtung der Unternehmensbesteuerung 90 C.2.1. Theoretisches Leitbild 90 C.2.2. Integration einer konsumorientierten Unternehmensbesteuerung 92

6 XIII D ZINSBEREINIGTE GEWINNSTEUER IM NATIONALEN KONTEXT 95 D.I. Hypothesenaufstellung 95 D.2. Analyse der finanzwissenschaftlichen Komponenten der Gewinnsteuer 96 D.2.1. Steuersubjekte 96 D Analyse der Klassifizierung von Steuersubjekten 96 D Bewertung der Klassifizierungsmerkmale 98 D.2.2. Bemessungsgrundlage 99 D Ökonomischer Gewinn 99 D Modifizierte Überschussrechnung 101 D Entwicklung 101 D Verhältnis zur reinen Cashflow-Besteuerung 104 D Verhältnis zur geltenden Einnahmenüberschussrechnung 105 D Bewertung der modifizierten Überschussrechnung 108 D Praxistauglichkeit 114 D Erwerbsvermögensvergleich 115 D Option zur Maßgeblichkeit 115 D Verhältnis zur geltenden Maßgeblichkeit 117 D Verhältnis zur potenziellen IFRS Maßgeblichkeit 120 D Verhältnis zur eigenständigen Steuerbilanz 128 D Bewertung des Erwerbsvermögensvergleichs 131 D Praxistauglichkeit 134 D.2.3. Element der Zinsbereinigung 135 D Grundmechanismus der Schutzzinses 135 D Analyse der legislativen Transformation 137 D Ermittlung der Schutzzinsbasis 137 D Fixierung des Schutzzinses 139 D Erwerbsausgabenansatz der Schutzzinsen 141 D Wirkung der Schutzverzinsung 141 D.2.4. Steuertarif. 145 D Steuersatz und Grundfreibetrag 145 D Finanzwissenschaftliche Einordnung 145 D Fiat Tax Eigenschaft 147 D Legislative Transformation 149 D Analyse des Steuertarifs 150 D Implikationen auf Akteure 150 D Synthetische Besteuerung 159 D Implementierung aus nationaler Sicht 161 D.2.5. Zwischenergebnis 163 D.3. Analyse betriebswirtschaftlicher Steuertatbestände 165 D.3.1. Veräußerungstatbestände 165

7 XIV D Anteile an Unternehmen 166 D Share Deals 166 D Asset Deals 169 D Teilbetrieb 172 D Immobilien und Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 175 D Sonderabschreibungsoption 177 D.3.2. Ertragsteuerliche Organschaft durch Gewinnkonsolidierung 179 D.3.3. Gesellschaftsrechtliche Vorgänge 182 D Umwandlungen 182 D Mantelkauf. 186 D Einbringung 187 D.3.4. Zwischenergebnis 188 D.4. Bewertung im Kontext interdisziplinärer Grundsätze der Besteuerung 190 D.4.1. Maxime der Fundamentalprinzipien 190 D Äquivalenzprinzip 190 D Leistungsfähigkeitsprinzip 191 D Definitionsauslegung 191 D Beurteilung der steuersubjektbezogenen Leistungsfähigkeit 193 D Beurteilung der Indikatoren im Besteuerungsprozesses 195 D.4.2. Rechtswissenschaftliche Maxime 198 D Rechtsprinzipien und Zwecknormen 198 D Systemtragende Prinzipien 198 D Normkonzipierende Prinzipien 200 D Zwecknormen 203 D Gerechtigkeit 207 D Verteilungsgerechtigkeit 207 D Folgegerechtigkeit 210 D Übermaßverbot 213 D Rechtssicherheit 214 D.4.3. Finanzwissenschaftliche Maxime 216 D Effizienz, 216 D Konsenskriterien 216 D Konfliktkriterien 219 D Neutralität 221 D Gesamtwirtschaftliche Wettbewerbsneutralität 221 D Einzelwirtschaftliche Entscheidungsneutralität 224 D.4.4. Zwischenergebnis 235 D.5. Praktikabilität von zinsbereinigten Gewinnsteuersystemen

8 XV D.5.1. Sonderfälle im Rahmen der zinsbereinigten Gewinnsteuer 236 D Differenzen zwischen Kalkulations- und Schutzzins 236 D Unsicherheit und Risiko - Verlustpartizipation des Fiskus 239 D.5.2. Analyse zinsbereinigter Gewinnsteuersysteme in der Praxis 241 D Unternehmensbesteuerung in Kroatien D Länderspezifischer Hintergrund 241 D Analyse des Steuersystems 242 D Untemehmensbesteuerung in Belgien seit D Länderspezifischer Hintergrund 250 D Analyse des Steuersystems 252 D.5.3. Zwischenergebnis 261 D.6. Beurteilung der Hypothesen 262 E ZINSBEREINIGTE GEWINNSTEUER IM INTERNATIONALEN KONTEXT. 265 E.l. Hypothesenaufstellung 265 E.2. Analyse der Anforderungen im Rahmen supranationaler Aktivitäten 266 E.2.1. Unilaterales Recht 266 E Formen der Steuerpflicht 266 E Geeignete Grundform der Steuerzuteilung 267 E Nationale Hinzurechnungsbesteuerung 270 E.2.2. Bilaterales Recht 272 E Bedeutung der Doppelbesteuerungsabkommen 272 E Änderungsbedarf der Musterkonzeption 273 E Rückfallklausem - Ausnahmen zum bilateralen Recht 277 E.2.3. Europarechtliche Aspekte 279 E Gemeinschaftsrechtliche Struktur 279 E Kompatibilität zum primären Gemeinschaftsrecht E Wahrung der Grundfreiheiten 281 E Rechtfertigungsgründe 286 E Kompatibilität zum sekundären Gemeinschaftsrecht 289 E Richtlinien 289 E Verordnungen 291 E.3. Gesamtwirtschaftliche Folgen im internationalen Steuerwettbewerb 292 E.3.1. Betriebswirtschaftliche Entscheidungsparameter 292

9 XVI E Modellbegründung 292 E Annahmen und Grunddaten des Modells 292 E Ziel 294 E.3.2. Steuervermeidungsstrategien internationaler Unternehmungen 294 E Property Allocation 294 E Ausgangssachverhalt 294 E Modelldarstellung 296 E Würdigung und Wirkung auf den Fiskus 298 E Thin Capitalization 299 E Ausgangssachverhalt 299 E Modelldarstellung 301 E Würdigung und Reaktionsmöglichkeit des Fiskus 304 E Deferral Shopping und Cash Pooling 305 E Ausgangssachverhalt 305 E Modelldarstellung 307 E Würdigung und Reaktionsmöglichkeit des Fiskus 309 E Double Dip Strategie 310 E Ausgangssachverhalt 310 E Modelldarstellung 313 E Würdigung und Reaktionsmöglichkeit des Fiskus 315 E.4. Beurteilung der Hypothesen 316 F SCHLUSSBETRACHTUNG 319 Anhang 323 Literaturverzeichnis 337