Internationale Konzernverrechnungspreise für Dienstleistungen am Beispiel der pharmazeutischen Industrie

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1 Internationale Konzernverrechnungspreise für Dienstleistungen am Beispiel der pharmazeutischen Industrie Inaugural-Dissertation zur- Erlangung des Grades eines Doktors der Wirtschafts- und Sozialwissenschaften der Wirtschafts- und Sozialwissenschaftlichen Fakultät der Christian-Albrechts-Universität zu Kiel vorgelegt von Dipl.-Kfm. Wolfgang Book aus Elmshorn Basel, 1991

2 I INHALTSÜBERBLICK INHALTSÜBERBLICK INHALTSVERZEICHNIS ABBILDUNGSVERZEICHNIS TABELLENVERZEICHNIS ÜBERSICHTSVERZEICHNIS ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS I III VIII IX X XI ZUSAMMENFASSUNG, 1 I. ABLEITUNG DES UNTERSOCHUNGSGEGENSTANDS 4 1. EINFÜHRUNG IN DIE PROBLEMSTELLUNG 4 2. INTERNATIONALE KONZERNVERRECHNUNGSPREISE FÜR DIENST- 11 LEISTUNGEN 3. RELEVANZ DES THEMAS FÜR DIE PHARMAZEUTISCHE INDUSTRIE PRXZISIERUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS UND GANG DER UNTERSUCHUNG 27 II. THEORETISCHE ABLEITUNG DER KONZERNVERRECHNUNGS- PREISE FÜR DIENSTLEISTUNGEN ZUR INTERNATIONALEN ABGRENZUNG DER BEREICHSERFOLGE DEDUKTION VON DETAILLIERTEN RECHNUNGSZWECKEN AUS DEM GLOBALEN RECHNUNGSZWECK DER INTERNATIONALEN ABGRENZUNG DER BEREICHSERFOLGE INTERPRETATION DES ARM'S-LENGTH-PRINZIPS AUS SICHT DER OECD DEDUKTION VON RECHNUNGSZIELEN 53

3 - II - III. GRENZÜBERSCHREITENDE PHARMAKONZERNDIENSTLEISTUNGEN CHARAKTERISTIK UND ORGANISATION INTERNATIONALER PHARMAKONZERNE DIE INDUSTRIELLE LEISTUNGSERSTELLUNG UND -VERWERTUNG IN INTERNATIONALEN PHARMAKONZERNEN INTERNATIONALE VERTEILUNG DER INDUSTRIELLEN FUNK- TIONEN UND GRENZÜBERSCHREITENDE DIENSTLEISTUNGEN IN INTERNATIONALEN PHARMAKONZERNEN GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE ZWISCHEN DER PHARMA- ZEUTISCHEN INDUSTRIE UND ANDEREN INDUSTRIEZWEIGEN 92 IV. EMPIRISCHE UNTERSUCHUNG DER KONZERNVERRECHNUNGSPREISE FÜR DIENSTLEISTUNGEN ZUR INTERNATIONALEN ABGRENZUNG DER BEREICHSERFOLGE IN INTERNATIONALEM PHARMAKONZER- NEN DURCHFÜHRUNG DER EMPIRISCHEN UNTERSUCHUNG ERGEBNISSE DER EMPIRISCHEN UNTERSUCHUNG 104 V. SYSTEM ZUR ERMITTLUNG UND ÜBERPRÜFUNG INTERNATIONALER PHARMAKONZERNVERRECHNUNGSPREISE FÜR DIENSTLEISTUNGEN (KONZERNVERRECHNUNGSPREISSYSTEM) GRUNDSÄTZE ORDNUNGSMÄßIGER RECHENWERKE ZUR ERMITT- LUNG UND ÜBERPRÜFUNG INTERNATIONALER PHARMAKONZERN- VERRECHNUNGSPREISE FÜR DIENSTLEISTUNGEN INHALT UND FORM DES KONZERNVERRECHNUNGSPREISSYSTEMS 138 P ANHANG 177 LITERATURVERZEICHNIS 203 VERZEICHNIS DER SONSTIGEN HILFSMITTEL 212

4 - III - INHALTSVERZEICHNIS INHALTSÜBERBLICK INHALTSVERZEICHNIS ABBILDUNGSVERZEICHNIS TABELLENVERZEICHNIS ÜBERSICHTSVERZEICHNIS ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS I III VIII IX X XI ZUSAMMENFASSUNG " 1 I. ABLEITUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS 4 1. EINFÜHRUNG IN DIE PROBLEMSTELLUNG 4 2. INTERNATIONALE KONZERNVERRECHNUNGSPREISE FÜR DIENST- 11 LEISTUNGEN 2.1. Internationale Abgrenzung betriebswirtschaftlicher der Teilbereiche und ihrer Leiter Internationale steuerliche Einkunftsabgrenzung RELEVANZ DES THEMAS FÜR DIE PHARMAZEUTISCHE INDUSTRIE PRÄZISIERUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS UND GANG DER UNTERSUCHUNG 27 II. THEORETISCHE SCJ ABLEITUNG DER KONZERNVERRECHNUNGS- PREISE FÜR DIENSTLEISTUNGEN ZUR INTERNATIONALEN ABGRENZUNG DER BEREICHSERFOLGE DEDUKTION VON DETAILLIERTEN RECHNUNGSZWECKEN AUS DEM GLOBALEN RECHNUNGSZWECK DER INTERNATIONALEN ABGRENZUNG DER BEREICHSERFOLGE Internationale Abgrenzung betriebswirtschaftlicher der Teilbereiche und ihrer Leiter Internationale steuerliche Einkunftsabgrenzung 36

5 - IV - 2. INTERPRETATION DES ARM 1 S-LENGTH-PRINZIPS AUS SICHT DER OECD Allgemeine Grundsätze Spezielle Grundsätze für Dienstleistungen i.e.s Dienstleistungsverrechnung dem Grunde nach Dienstleistungsverrechnung der Höhe nach Spezielle Grundsätze für die Nutzungsüberlassung von Technologie und Warenzeichen Verrechnung der Nutzungsüberlassung von Technologie und Warenzeichen dem Grunde nach - ' Verrechnung der Nutzungsüberlassung von Technologie und Warenzeichen der Höhe nach Ansätze zur Weiterentwicklung der speziellen Grundsätze für Dienstleistungen DEDUKTION VON RECHNUNGSZIELEN Internationale Abgrenzung betriebswirtschaftlicher der Teilbereiche und ihrer Leiter Internationale steuerliche Einkunftsabgrenzung 57 III. GRENZÜBERSCHREITENDE PHARMAKONZERNDIENSTLEISTUNGEN CHARAKTERISTIK UND ORGANISATION INTERNATIONALER PHARMAKONZERNE Charakteristik internationaler Pharmakonzerne Organisation internationaler Pharmakonzerne DIE INDUSTRIELLE LEISTUNGSERSTELLUNG UND -VERWERTUNG IN INTERNATIONALEN PHARMAKONZERNEN Pharmaverwaltung Pharmaforschung und -entwicklung Pharmatechnik 72

6 - V Pharmaproduktion Pharmaabsatz INTERNATIONALE VERTEILUNG DER INDUSTRIELLEN FUNK- TIONEN UND GRENZÜBERSCHREITENDE DIENSTLEISTUNGEN IN INTERNATIONALEN PHARMAKONZERNEN Internationale Verteilung der industriellen Funktionen ' Verteilung der industriellen Funktionen auf die Pharmateilbereiche und Konzerngesellschaften _ Verteilung der industriellen Funktionen auf die konzerninternen Dienstleistungszentralen und Konzerngesellschaften Ausmaß des grenzüberschreitenden Dienstleistungsverkehrs ' Vertragliche Gestaltung des grenzüberschreitenden Dienstleistungsverkehrs GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE ZWISCHEN DER PHARMA- ZEUTISCHEN INDUSTRIE UND ANDEREN INDUSTRIEZWEIGEN 92 IV. EMPIRISCHE UNTERSUCHUNG DER KONZERNVERRECHNUNGSPREISE FÜR DIENSTLEISTUNGEN ZUR INTERNATIONALEN ABGRENZUNG DER BEREICHSERFOLGE IN INTERNATIONALEN PHARMAKONZER- NEN DURCHFÜHRUNG DER EMPIRISCHEN UNTERSUCHUNG Forschungshypothesen Datenerhebungsverfahren Datenerhebungseinheiten Datenauswertung und -Interpretation ERGEBNISSE DER EMPIRISCHEN UNTERSUCHUNG Problematik der Bewertung und Verrechnung grenzüberschreitender Pharmakonzerndienstleistungen 104

7 - VI Methoden und Rechnungen zur Bewertung und Verrechnung grenzüberschreitender Pharmakonzerndienstleistungen Internationale Abgrenzung betriebswirtschaftlicher der Teilbereiche und ihrer Leiter Internationale steuerliche Einkunftsabgrenzung Einsatz der Transfertitel Lieferpreise als bedeutendste Transfertitel Wünsche der Unternehmenspraxis an die Wissenschaft und an den Gesetzgeber 124 V. SYSTEM ZUR ERMITTLUNG UND ÜBERPRÜFUNG INTERNATIONALER PHARMAKONZERNVERRECHNUNGSPREISE FÜR DIENSTLEISTUNGEN (KONZERNVERRECHNUNGSPREISSYSTEM) GRUNDSÄTZE ORDNUNGSMÄßIGER RECHENWERKE ZUR ERMITT- LUNG UND ÜBERPRÜFUNG INTERNATIONALER PHARMAKONZERN- VERRECHNUNGSPREISE FÜR DIENSTLEISTUNGEN Internationale Abgrenzung betriebswirtschaftlicher der Teilbereiche und ihrer Leiter Internationale steuerliche Einkunftsabgrenzung INHALT UND FORM DES KONZERNVERRECHNUNGSPREISSYSTEMS Grundrechenwerke des Konzernverrechnungspreissystems Kalkulation der Herstellungskosten i.e.s Kalkulation der Konzerndienstleistungskosten Rechenwerke für die internationale Abgrenzung betriebswirtschaftlicher Ergebnisse zur Leistungsbeurteilung der Teilbereiche und ihrer Leiter Pharmateilbereichsergebnisrechnung Pharmateilbereichsgemeinkostenrechung Modul 3 der konsolidierten Pharmateilbereichsergebnisrechnung 158

8 - VII Rechenwerke für die internationale steuerliche Einkunftsabgrenzung Vorkalkulation der Lieferpreise Nachkalkulation der Lieferpreise Sicht der Leistungsempfänger Sicht des Pharmastammhauses als Leistungserbringer 174 ANHANG I: ABBILDUNGEN ' 177 ANHANG II: TABELLEN 185 ANHANG III: MUSTERANSCHREIBEN UND FRAGENPROGRAMM ZUR EMPIRISCHEN UNTERSUCHUNG 192 LITERATURVERZEICHNIS VERZEICHNIS DER SONSTIGEN HILFSMITTEL