Einfluss von Steuern auf unternehmerische Entscheidungen

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1 Einfluss von Steuern auf unternehmerische Entscheidungen Prof. Dr. Bert Kaminski o. Professor für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre und Rechnungs-, Revisions- sowie betriebliches Steuerwesen an der Universität Greifswald Prof. Dr. Günther Strunk o. Professor für Betriebswirtschaftslehre, insbesondere Steuerlehre und Prüfungswesen, an der Technischen Universität Ilmenau Luchterhand

2 Inhalt Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis XVII XXV 1. Kapitel: Einleitung 1 2. Kapitel: Geschäftsleitungsentscheidungen im engeren Sinne.. 13 A. Charakterisierung der steuerlichen Behandlung ausgewählter Rechtsformen Vorüberlegungen Einzelunternehmung und Personengesellschaft Kapitalgesellschaft Stille Gesellschaft Charakterisierung Typisch stille Gesellschaft Atypisch stille Gesellschaft Besonderheiten bei der GmbH & Co. KG Besonderheiten bei der Kommanditgesellschaft auf Aktien 28 B. Rechtsformwahl Kriterien für die Rechtsformwahl Vorteilhaftigkeitsvergleich Ertragsteuern Höhe der Steuersätze und bestehende Steuerpflichten Schuldrechtliche Beziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter Berücksichtigung von im Zusammenhang mit der Gesellschafterstellung stehenden Aufwendungen Möglichkeit zur Gestaltung des Zuflusszeitpunkts von Gewinnen beim Gesellschafter Verlustnutzung Auswirkungen auf im Ausland ansässige Gesellschafter Rechtsformspezifische Vergünstigungen Erbschaftsteuer Sonstige Steuern 74

3 3. Fazit zum Einfluss der Besteuerung auf die Rechtsformwahl 76 C. Umstrukturierungen Gründe für Umstrukturierungen Außersteuerliche Motive Steuerliche Motive Vorbereitung der Unternehmensnachfolge Maßnahmen zur Milderung der Wertaufholung Finanzierung des Unternehmenskaufs Erlangung rechtsformspezifischer Vergünstigungen Zivilrechtliche Grundlagen zur Umwandlung von Unternehmen Verschmelzung Spaltung Sonstige Umwandlungsformen innerhalb des UmwG Umwandlungsformen außerhalb des UmwG Steuerliche Aspekte von Umstrukturierungen Aufbau und Inhalt des Umwandlungssteuergesetzes Grundprobleme des Umwandlungssteuerrechts Analyse einzelner Umwandlungsarten innerhalb des UmwG Möglichkeit der steuerlichen Rückwirkung und hieraus entstehende Konsequenzen Verschmelzungen Verschmelzung auf eine Personengesellschaft als übernehmenden Rechtsträger Verschmelzung einer Personengesellschaft auf eine andere Personengesellschaft als übernehmenden Rechtsträger Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Kapitalgesellschaft als übernehmenden Rechtsträger Verschmelzung einer Personengesellschaft auf eine Kapitalgesellschaft als übernehmenden Rechtsträger Formwechsel Spaltung gem. 15,16 UmwStG Spaltung auf eine Kapitalgesellschaft 114

4 Voraussetzungen einer steuerneutralen Spaltung Verlustnutzungsmöglichkeit bei Spaltungen gem. 15 UmwStG Missbrauchsvermeidungsregelungen bei der Spaltung Spaltung auf eine Personengesellschaft Spaltungen und Gewerbesteuer Umstrukturierungen außerhalb des UmwG Einbringung in eine Kapitalgesellschaft gem. 20 UmwStG Grundlagen und Rechtsfolgen Persönlicher Anwendungsbereich Sachlicher Anwendungsbereich Auf Ebene der übernehmenden Kapitalgesellschaft Auf Ebene der Einbringenden Einbringung in eine Personengesellschaft gem. 24 UmwStG Grundlagen und Rechtsfolgen Bewertungswahlrecht Einlagen nach 6 Abs. 1 EStG sowie Übertragungsvorgänge nach 6 Abs. 3 und Abs. 5 EStG Einlagen nach 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG Übertragungen nach 6 Abs. 3 EStG Übertragungen nach 6 Abs. 5 EStG 132 D. Wahl der Unternehmensstruktur Einheitsunternehmen Ergebnisabführung innerhalb des Unternehmens Ergebnisausgleich zwischen den Unternehmensteilen Funktionsverlagerungen innerhalb des Unternehmens Geldwerte Vorteile gegenüber den Mitarbeitern Steuerliche Behandlung von Desinvestitionen Gewerbesteuerliche Vor- und Nachteile Administrative Belastungen durch das steuerliche Verfahrensrecht Zusammenfassende Beurteilung Betriebsaufspaltung Gründe für die Schaffung einer Betriebsauf Spaltung Außersteuerliche Gründe 144

5 2.1.2 Steuerliche Gründe Unterschiedliche Ausprägungsformen einer Betriebsaufspaltung Steuerliche Grundlagen einer Betriebsauf Spaltung Begründung einer Betriebsaufspaltung Voraussetzungen für die Annahme einer steuerlichen Betriebsaufspaltung Sachliche Verflechtung Personelle Verflechtung Steuerliche Folgen einer Betriebsauf Spaltung Beendigung einer Betriebsauf Spaltung Personengesellschaftskonzern Ergebnisabführung zwischen den Personengesellschaften Ergebnisausgleich zwischen einzelnen Personengesellschaften Funktionsverlagerungen zwischen einzelnen Personengesellschaften Geldwerte Vorteile gegenüber den Mitarbeitern Steuerliche Behandlung von Desinvestitionen Gewerbesteuerliche Vor- und Nachteile Steuerliche Vergünstigungen auf Ebene der Mitunternehmer Administrative Belastungen durch das steuerliche Verfahrensrecht Kapitalgesellschaftskonzern Steuerliche Konsequenzen von Kapitalgesellschaftskonzernen Steuerliche Charakterisierung Mögliche steuerliche Vor- und Nachteile Besonderheiten beim Vorliegen der Organschaft Begriff und Zweck der Organschaft Voraussetzungen für die Organschaft Im Bereich der Körperschaft- und Gewerbesteuer Ergänzende Besonderheiten im Bereich der Umsatzsteuer Auswirkungen des Vorliegens einer Organschaft Im Bereich der Körperschaft- und Gewerbesteuer Im Bereich der Umsatzsteuer 180

6 Inhalt Exkurs: Besonderheiten bei Personengesellschaften oder Einzelunternehmen als Organträger Ergänzende mögliche Vor- und Nachteile gegenüber dem Kapitalgesellschaftskonzern ohne Bestehen einer Organschaft 184 E. Standortwahl Allgemeine Kriterien für die Standortwahl Steuerliche Aspekte im Rahmen der nationalen Standortwahl Bedeutung des Standortfaktors Steuern Hebesatzautonomie der Gemeinden Gewerbesteuer Grundsteuer Steuerliche Investitionsfördermaßnahmen Besondere Steuern in einigen Gemeinden Kapitel: Geschäftsleitungsentscheidungen im weiteren Sinne. 207 A. Grundsätzliches 207 B. Investition und Finanzierung Begriffliche Grundlagen und Verhältnis der Begriffe zueinander Begriffliche Grundlagen Investition Finanzierung Verhältnis der Begriffe zueinander Investition Statische Verfahren Kostenvergleichsrechnung Gewinnvergleichsrechnung Rentabilitätsrechnung Amortisationsrechnung Beurteilung der statischen Verfahren Dynamische Verfahren Der Kapitalwert Der Kapitalwert ohne Steuern als Ausgangspunkt Berücksichtigung von steuerlichen Effekten im Rahmen des Kapitalwertkalküls 228

7 Änderungen im Rahmen der Bestimmung des Kapitalwerts Grundsätzliche Auswirkungen Auswirkungen auf den Zinssatz Das Standardmodell zur Berücksichtigung des Einflusses von Steuern auf die Ein-und Auszahlungen Wirkungsweisen ausgewählter Parameter auf den Kapitalwert Das so genannte Steuerparadoxon als Sonderfall Berücksichtigung von ausgewählten Investitionsfördermaßnahmen im Rahmen des Kapitalwertkalküls Die Methode des internen Zinsfußes Die Annuitätenmethode Beurteilung der dynamischen Verfahren der Investitionsrechnung Einfluss der Besteuerung auf den optimalen Ersatzzeitpunkt einer Investition 244 Finanzierung Grundformen der Außenfinanzierung Fremdfinanzierung Allgemeine Grundsätze Exkurs: Steuerliche Einschränkung der Finanzierungsmöglichkeiten bei Personengesellschaften Beteiligungsfinanzierung Besteuerung der Kapitalaufnahme Bei Personengesellschaften Bei Kapitalgesellschaften Laufende Besteuerung Bei Personengesellschaften Bei Kapitalgesellschaften Grundformen der Innenfinanzierung Selbstfinanzierung Stille Selbstfinanzierung Offene Selbstfinanzierung 269

8 3.2.2 Finanzierung durch Kapitalfreisetzungen Finanzierung durch Abschreibungen Innenfinanzierung in Form der Rückstellungsfinanzierung am Beispiel der Pensionsrückstellungen Finanzierung durch die Veräußerung von nicht betriebsnotwendigen Wirtschaftsgütern Ausgewählte Sonderformen der Finanzierung 276 C. Controlling Aufgaben des Controllings Ausgewählte Überlegungen zum Beteiligungscontrolling Definition Aufgaben des Beteiligungscontrollings Zieldivergenzen zwischen Beteiligungscontrolling und dem Ziel relativer Steuerminimierung Besondere Schwierigkeiten bei der Berücksichtigung von Steuern im Rahmen des Beteiligungscontrollings Steuerliche Beurteilung der gegebenen Beteiligungsstrukturen Zusammenfassende Beurteilung zum steuerlichen Beteiligungscontrolling 288 D.Marketing Begriff und Aufgaben Einfluss von Steuern auf ausgewählte Bereiche des Marketings Marktanalyse Produktentwicklung und -ausgestaltung Preiskalkulation Distributionsweg Rechtliche und tatsächliche Ausgestaltungsformen des Distributionsweges Vertrieb mit eigenen Mitarbeitern oder selbstständigen Geschäftspartnern Vorteilhaftigkeit unterschiedlicher Vertriebswege am Beispiel des Vertriebes digitaler Produkte Maßnahmen zur Unterstützung eines gewählten Distributionsweges Maßnahmen gegenüber Geschäftspartnern am Beispiel von»incentive«- Reisen 300

9 Inhalt Maßnahmen gegenüber Kunden am Beispiel von Preisausschreiben Aufbau der Marke und Bewerbung des Produkts 303 E. Personalwesen Aufgaben und Definition des Personalwesens Rechtliche Ausgestaltung der Dienstverhältnisse Abgrenzung möglicher Ausgestaltungsformen Steuerliche Konsequenzen der unterschiedlichen Ausgestaltungsformen Unterschiedliche Ansätze zur Steigerung der Mitarbeitermotivation Freiwillige soziale Leistungen sowie sonstige Zuwendungen an Arbeitnehmer Gestellung von Dienstwagen und andere geldwerte Vorteile Betriebliche Altersversorgung Leistungsabhängige Vergütung, insbesondere Aktienoptionsprogramme Zusammenfassende Beurteilung zum Einfluss von Steuern auf das Personalwesen 318 F. Sonstige Bereiche Ablauf Organisation: Zuordnung von Funktionen zu räumlich getrennten Betriebsstätten Produktion: Einfluss von Produktionsfaktorsteuern Grundsätzliche Überlegungen Die Einführung einer Produktionsfaktorsteuer Auswirkungen der»ökosteuer«bei alternativen Produktionsverfahren Fazit zum Einfluss der Besteuerung auf Produktionsentscheidungen Kapitel: Ausblick 327 Anhang: Glossarium 329 Stichwortverzeichnis 345