Die Einnahme-Überschussrechnung von A-Z

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1 Jörg Ramb / Josef Schneider 2008 AGI-Information Management Consultants May be used for personal purporses only or by libraries associated to dandelon.com network. Die Einnahme-Überschussrechnung von A-Z Gewinnermittlung nach 4 Abs. 3 EStG 3. Auflage 2005 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart

2 VII Inhaltsübersicht Einführung und allgemeiner Überblick 1 1. Gewinnermittlung 1 2. Grundzüge 3 3. Besonderheiten 6 4. Unterschiede zwischen Buchführung und der 4 Abs. 3-Rechnung 7 5. Das Erstellen und die Entwicklung der Einnahme-Überschussrechnung im laufenden Jahr 8 6. Die Ermittlung des Gewinns und die Erstellung der Umsatzsteuererklärung Informationen aus der Einnahme-Überschussrechnung Anwendungsbereich der 4 Abs. 3-Rechnung Betriebseinnahmen und -ausgaben ABC der 4 Abs. 3-Rechnung 22 Abbruchkosten 23 Abfindungen Allgemeines Empfänger der Abfindungen Leistender der Abfindungen 28 Abflussprinzip Allgemeines Geleistet i.s.v. 11 Abs. 2 Satz 1 EStG Ausnahmen vom Abflussprinzip 35 Abgeld/Aufgeld 38 Abnutzbares Anlagevermögen Begriff Behandlung der Anschaffung/Herstellung Behandlung des Ausscheidens 41 Abschlagszahlungen Abschlagszahlungen als Betriebseinnahmen Abschlagszahlungen als Betriebsausgaben 47 Absetzung für Abnutzung Allgemeines Der Begriff»abschreiben«48 3. Abschreibungsgrundsätze Die AfA-Methoden für bewegliche Wirtschaftsgüter nach 7 Abs. 1 und 2 EStG Die AfA-Methoden für Gebäude nach 7 Abs. 4 und 5 EStG Grundsätze zur AfA-Berechnung Besonderheiten Abgrenzung Gebäude - unselbstständige Gebäudeteile - selbstständige Gebäudeteile - unbewegliche Wirtschaftsgüter, die keine Gebäude oder Gebäudeteile sind Wechsel der AfA-Methode bei Gebäuden Behandlung von immateriellen Wirtschaftsgütern 61 Allgemeine Nachschau 63 Anlagevermögen 64 Anlageverzeichnis 65 Anschaffungskosten Allgemeines 67 2., Kaufpreis AnschaffWngsnebenkosten Besonderheiten 68

3 VIII Inhaltsübersicht 5. Anschaffungskosten eines Gebäudes 72 Anschaffungsnahe Aufwendungen Zeitlicher Anwendungsbereich Sachlicher Anwendungsbereich Die Voraussetzungen des 6 Abs. 1 Nr. la EStG 79 Ansparabschreibung nach 7g EStG 81 Ansparrücklage nach 7g EStG Allgemeines Die Rücklagenbildung Nachweis der geplanten Investitionen Verwendung der Rücklage Auflösung der Rücklage Gewinnzuschlag Ansparabschreibung innerhalb der 4 Abs. 3-Rechnung Rücklagenbildung bei Betriebsneugründungen Rücklagenbildung bei wesentlicher Erweiterung eines bereits bestehenden Betriebs Ansparrücklage nach 7g Abs. 7 und 8 EStG 96 Anzahlungen Allgemeines Anzahlungen als Betriebseinnahmen Anzahlungen als Betriebsausgaben Umsatzsteuer 99 Apparategemeinschaften 100 Arbeitgeber 100 Arbeitslohn Definition des Arbeitslohns Sozialversicherungsrechtliches Arbeitsentgelt Berechnung der Lohnsteuer und der Versicherungsbeiträge 101 Arbeitsmittel 105 Arbeitszimmer Anwendungsgrundsätze Verwaltungsanweisungen Begriff des häuslichen Arbeitszimmers Die Abzugsfähigkeit der Aufwendungen Betroffene Aufwendungen Häusliches Arbeitszimmer als notwendiges Betriebsvermögen Die umsatzsteuerrechtliche Behandlung Arbeitszimmerüberlassung des Arbeitnehmers an den Arbeitgeber Entnahme-, Aufgabe- oder Veräußerungsgewinn 125 Arbeitszimmernutzung durch Ehegatten 127 Aufteilungs- und Abzugsverbot 133 Aufzeichnungs- und Aufbewahrungspflichten Aufzeichnungspflichten Aufbewahrungspfliehten 141 Außergewöhnliche Absetzung für Abnutzung 143 Bankkonto 145 Beginn der unternehmerischen Tätigkeit 145 Berufsausbildung 146 Betriebliche Altersversorgung Allgemeines zur betrieblichen Altersversorgung 147

4 Inhaltsübersicht IX 2. Betriebliche Altersversorgung durch Entgeltumwandlung Möglichkeiten der betrieblichen Altersversorgung Die Steuerfreiheit nach 3 Nr. 63 EStG Steuerfreiheit nach 3 Nr. 55 EStG Anwendung des 40b und 3 Nr. 63 EStG und die daraus resultierende Behandlung der Versorgungsleistungen 155 Betriebsaufgabe Überblick ' Steuerbegünstigte Betriebsaufgabe Rechtsfolgen einer Betriebsaufgabe Steuerrechtliche Vergünstigungen 160 Betriebsausgaben Allgemeines Auswirkungen der Betriebsausgaben auf die tarifliche Einkommensteuer Arten der Betriebsausgaben Betriebsausgaben in Geldeswert Ersatzanspruch Gemischt veranlasste Betriebsausgaben Gesetz- oder Sittenwidrigkeit Nachträgliche Betriebsausgaben Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben Aufzeichnungspflicht Pauschbeträge Persönliche Zurechnung von Betriebsausgaben Aufwendungen für fremde Wirtschaftsgüter Vorweggenommene Betriebsausgaben Berufsausbildungskosten Vergebliche Betriebsausgaben 187 Betriebseinbringung Allgemeines Einbringung in eine Personengesellschaft Haftung bei Sozietätsgründungen 194 Betriebseinnahmen Allgemeiner Überblick über die Einnahme-Überschussrechnung Allgemeiner Überblick über die Betriebseinnahmen Betriebseinnahmen in Geldeswert Einnahmeverzicht Ersparte Betriebsausgaben Erstattungspflicht Fiktive Betriebseinnahmen Gemischt veranlasste Betriebseinnahmen Gesetz- und Sittenwidrigkeit Korrespondenzprinzip Nachträgliche Betriebseinnahmen Negative Betriebseinnahmen Pauschalierung Persönliche Zurechnung von Betriebseinnahmen Steuerfreie Betriebseinnahmen Vorweggenommene Betriebseinnahmen ' Zurückgezahlte Betriebsausgaben Ungewisse Betriebseinnahmen 207 Betriebseröffnung 208 I

5 Inhaltsübersicht Betriebserwerb (entgeltlicher) Gegen Zahlung eines festen Gesamtkaufpreises Gegen Zahlung von Kaufpreisraten Gegen Zahlung einer Veräußerungsleibrente Gegen Zahlung einer dauernden Last Gegen Zahlung von wiederkehrenden Leistungen und eines festen Kaufpreises 217 Betriebserwerb (unentgeltlicher) 217 Betriebsfortführung 219 Betriebsliquidation 219 Betriebsprüfung 219 Betriebsübertragung (unentgeltliche) 220 Betriebsunterbrechung 221 Betriebsveräußerung im Ganzen Begriff Rechtsfolgen einer Betriebsveräußerung im Ganzen Ermittlung des Veräußerungsgewinns Betriebsveräußerung gegen eine Veräußerungsleibrente Betriebsveräußerung gegen Ratenzahlungen Besonderheiten 228 Betriebsveräußerung und -aufgäbe von Teilbetrieben Begriff des Teilbetriebs Einheitliche Praxis mit gleichartiger Tätigkeit Praxisteile bei verschiedenartigen Tätigkeiten Übersicht über Teilbetriebe bei Freiberuflern Der Tanzlehrer Konsequenzen für die Einnahme-Überschussrechnung 231 Betriebsverlegung 231 Betriebsvermögen Allgemeines Notwendiges Betriebsvermögen Gewillkürtes Betriebsvermögen Privatvermögen Entstehung von Betriebsvermögen Verlust der Betriebsvermögenseigenschaft Betriebsvermögen und Unternehmensvermögen 239 Betriebsverpachtung im Ganzen Begriff Rechtsfolgen einer Betriebsverpachtung 244 Bewegliche Wirtschaftsgüter 246 Bewirtungsaufwendungen 246 Buchführungspflicht Begriff Rechtliche Regelungen zur Buchführungspflicht 247 Darlehen Allgemeines Fremdwährungsdarlehen 250 Doppelte Haushaltsführung 'Übersicht Eigener Hausstand Kein eigener Hausstand 254

6 Inhaltsübersicht 4. Zweitwohnung Berufliche bzw. betriebliche Veranlassung Notwendige Mehraufwendungen Werbungskostenerstattungen durch den Arbeitgeber 256 Drittaufwand Abgrenzung zwischen Drittaufwand, abgekürztem Zahlungs weg bzw. Vertrags weg Eigenaufwand für ein fremdes Wirtschaftsgut 258 Durchlaufende Posten Allgemeines Besonderheiten 262 Ehegattengrundstücke Allgemeines Die unterschiedlichen Eigentums- und Nutzungsverhältnisse 264 Einbringung 275 Einkünfte aus selbstständiger Arbeit 275 Einlagen Begriff Einlage von Geld Einlage von Gegenständen (Sacheinlagen) Einlage von Forderungen Einlage von Verbindlichkeiten Einlage von Nutzungen Einlage von privaten Leistungen Einlage beim Wechsel der Gewinnermittlungsmethode 289 Entnahmen Begriff Entnahme von Geld Entnahme von Gegenständen (Sachentnahmen) Entnahme von Forderungen Entnahme von Verbindlichkeiten Entnahme von Nutzungen und Leistungen Entnahme beim Wechsel der Gewinnermittlungsmethode 312 Entschädigung für Verdienstausfall 315 Erbauseinandersetzung Auswirkungen des Erbfalls für die Erben Behandlung der jeweiligen Einkünfte des Erblassers bei den Erben 317 Erbbaurecht Allgemeines Wirtschaftsgut»Gebäude« Wirtschaftsgut»Erbbaurecht«319 Erbfolge (vorweggenommene) Begriff Der Übergabevertrag Unterscheidung in unentgeltliche, teilentgeltliche und entgeltliche Vermögensübertragungen Die voll unentgeltliche Übertragung Übertragung durch vorweggenommene Erbfolge 321 Erhaltungsaufwand 331 Erhöhte Absetzungen 331 Erlass von Forderungen Allgemeines 332

7 XII Inhaltsübersicht 2. Besonderheiten 336 Firmenwagenüberlassung an Arbeitnehmer Lohnsteuerrechtliche Behandlung Umsatzsteuerrechtliche Behandlung 340 Forderungen 344 Freibeträge 344 Freizeitgegenstände 344 Gebäude auf fremdem Grund und Boden 345 Geldgeschäfte eines Freiberuflers 347 Geldverkehrsrechnung Allgemeines Besonderheiten 350 Geringfügige Beschäftigungsverhältnisse Sozialversicherungsrechtliche Behandlung Einkommensteuerrechtliche Behandlung 360 Geringwertige Wirtschaftsgüter Allgemeines Besonderheiten 370 Gesamtgewinngleichheit 374 Geschäftsreise Definition Allgemeines zum Vorsteuerabzug Abzugsfähige Aufwendungen Zeilennummer 42 des Vordrucks EÜR sowie Konten lt. Kontenplan 378 Geschäftsveräußerung im Ganzen Allgemeines Voraussetzungen der nicht steuerbaren Geschäftsveräußerung Grundstücksveräußerungen Vorsteuerabzug Verfahrensrechtliche Folgen der Nachfolgeregelung Vorsteuerberichtigung nach 15aUStG 392 Geschenke 395 Gewinn 395 Gewinnermittlung nach Vordruck EÜR 396 Gewinnermittlungszeitraum Allgemeines Land- und Forstwirte Gewerbetreibende Selbstständig Tätige ( 18 EStG) 396 GmbH-Anteile als notwendiges Betriebsvermögen 397 Grundstücke Allgemeines Grundstücke von untergeordnetem Wert Unterscheidung zwischen unbebauten und bebauten Grundstücken Gebäude-Mischnutzung 398 Herstellungskosten Allgemeines Gebäudeherstellungskosten Abnutzbares Anlagevermögen Nicht abnutzbares Anlagevermögen und Umlaufvermögen 412

8 Inhaltsübersicht XIII 5. Behandlung von Zuschüssen 412 Honorare (Ärzte) Allgemeines Honorare von Privatpatienten Honorare von den Kassenärztlichen Vereinigungen Umsatzsteuerrechtliche Behandlung 414 Incentive-Reisen 417 Investitionszulage 419 Kapitalerträge Allgemeines Beteiligungen Wertpapiere Zinsen 421 Kleinunternehmer 423 Kontenplan und Buchungsbeispiele Kontenplan Buchungsbeispiele 428 Korrespondenzprinzip 431 Kurzlebige Wirtschaftsgüter 432 Laborarzt 433 Laborgemeinschaften Allgemeines Die ertragsteuerrechtliche Behandlung ärztlicher Apparate- und Laborgemeinschaften Die umsatzsteuerrechtliche Behandlung ärztlicher Apparate- und Laborgemeinschaften 436 Leasing Allgemeines Leasingarten und steuerliche Zuordnung des Leasinggegenstandes Finanzierungs-Leasingverträge Immobilien-Leasing Umsatzsteuerrechtliche Behandlung Privatnutzung 442 Lebensversicherungsverträge als Betriebsvermögen 443 Liebhaberei Allgemeines Der Beweis des ersten Anscheins und die Beweisführung bei den Gewinneinkunftsarten Liebhaberei bei den Gewinneinkunftsarten Umsatzsteuerrechtliche Behandlung der Liebhaberei Wechsel zwischen Liebhaberei und Einkünfteerzielung 454 Listenpreis 457 Lohnkonto Allgemeines Inhalt des Lohnkontos 457 Missbrauch von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten 459 Nachträgliche Einkünfte Allgemeines Gewinnermittlungsmethode 460 Nicht abnutzbares Anlagevermögen Begriff 46) 2. Behandlung der Anschaffung Behandlung des Ausscheidens 462

9 XIV Inhaltsübersicht 4. Sonderproblembereiche 462 Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben 464 Nießbrauch Zivilrechtlicher Überblick Nießbraucher als Unternehmer UmsatzsteuerrechtJiche Behandlung 465 Pkw 466 Praxisgebühr 466 Preisnachlässe 466 Preisverleihung 467 Private Veräußerungsgeschäfte Privates Veräußerungsgeschäft durch Entnahme oder Betriebsaufgabe Privates Veräußerungsgeschäft durch Einlage Die Freigrenze des 23 Abs. 3 Satz 6 EStG 470 Privatwohnung im Unternehmensvermögen Steuerpflichtige private Verwendung Häusliches Arbeitszimmer Steuerbare und steuerpflichtige Verwendung Bemessungsgrundlage Entnahme des Grundstücks aus dem Unternehmensvermögen als steuerpflichtige Wertabgabe Nachträgliche Nutzungsänderung 475 Provisionen 476 Rechnung Allgemeines Begriff der Rechnung Rechnungslegungspflicht Inhaltsvoraussetzungen einer Rechnung Aufbewahrung von Rechnungen 482 Reisekosten 484 Renten, dauernde Lasten und Raten Allgemeines Abgrenzung zwischen Renten und dauernden Lasten Renten und dauernde Lasten im Zusammenhang mit einer Vermögensübertragung Raten Erwerb von Wirtschaftsgütern gegen Zahlung einer betrieblichen Veräußerungsleibrente/ dauernden Last/Kaufpreisrate Veräußerung von einzelnen Wirtschaftsgütern gegen Zahlung einer betrieblichen Veräußerungsleibrente/dauernden Last/Kaufpreisrate Besondere betriebliche Renten 490 Rücklage für Ersatzbeschaffung 491 Rücklagen Allgemeines Rücklage nach 6c EStG Rücklage für Ersatzbeschaffung 498 Sachbezüge 503 Schadenersatz Behandlung beim Empfänger als Betriebseinnahmen Behandlung beim Leistenden als Betriebsausgaben Umsatzsteuerrechtliche Behandlung 505 Schätzung 505

10 Inhaltsübersicht XV Schenkungen Abgrenzung entgeltliche/unentgeltliche Übertragung Teilentgeltliche Übertragung (gemischte Schenkung) 510 Schuldzinsen Allgemeines Nachträgliche Betriebsausgaben Typisierender Schuldzinsenabzug Schuldzinsenabzug für Baudarlehen Die Behandlung der Schuldzinsen im Vordruck EÜR 520 Sonderabschreibungen Allgemeines Sonderabschreibung zur Förderung kleinerer und mittlerer Betriebe nach 7g EStG 521 Sponsoring Allgemeines Berücksichtigung als Betriebsausgaben Berücksichtigung als Spende Abgrenzung von Sponsoringaufwendungen zur Spende 528 Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers Verwaltungsanweisungen Die Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers im Einzelnen Vorsteuerabzug des Leistungsempfängers 530 Steuern Betriebliche Steuern Private Steuern Steuerliche Nebenleistungen 531 Tausch Begriff Rechtsfolgen Tauschvorgänge 533 Umlaufvermögen Begriff Behandlung der Anschaffung/Herstellung Behandlung des Ausscheidens 544 Umsatzsteuer/Vorsteuer Allgemeines Einzelheiten 548 Umsatzsteuer-Nachschau 555 Umsatzsteuer-Voranmeldung Allgemeines Voranmeldungsverfahren Dauerfristverlängerung 557 Unentgeltliche Wertabgaben Allgemeiner Oberblick Die unentgeltliche Abgabe von Gegenständen ( 3 Abs. lb Nr. 1 UStG) Die unentgeltliche Zuwendung eines Gegenstandes an das Personal für dessen privaten Bedarf ( 3 Abs. lb Nr. 2 UStG) Jede andere unentgeltliche Zuwendung ( 3 Abs. lb Nr. 3 UStG) Die Verwendung eines dem Unternehmen zugeordneten Gegenstandes ( 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG) ' Andere Dienstleistungen ( 3 Abs. 9a Nr. 2 UStG) Die Ermittlung der Kosten i.s.d. 10 Abs. 4 Nr. 2 und 3 UStG 564 Unfallkosten 565

11 XVI Inhaltsübersicht 1. Unfall des Arbeitnehmers mit dem Pkw des Arbeitgebers Unfall durch den Unternehmer 566 Unternehmensvermögen Unterschied zum Betriebsvermögen Folgen für den Vorsteuerabzug Unternehmerische Nutzung von geringer Bedeutung Grundstücke als Unternehmensvermögen Fahrzeuge als Unternehmensvermögen 573 Unternehmerisch genutzte Fahrzeuge Zuordnung zum Unternehmensvermögen Unentgeltliche Wertabgabe Veräußerung 581 Verbindlichkeiten 584 Vereine Zivilrechtliche Definition Steuerrechtliche Behandlung 585 Verkaufeines Schrott-Pkws 586 Verkauf von Abbruchmaterial 586 Verkauf von Wirtschaftsgütern 586 Verkauf von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens 587 Verkauf von Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens 587 Verkauf von Wirtschaftsgütern i.s.d. 4 Abs. 5 EStG 587 Verlust von Wirtschaftsgütern Allgemeines Verlust von Geld Verlust von abnutzbarem Anlagevermögen Verlust von nicht abnutzbarem Anlagevermögen Verlust von Umlaufvermögen Verlust von Darlehen und Beteiligungen Verlust von Forderungen Verlust von Verbindlichkeiten Verlust von durchlaufenden Posten Besonderheiten 601 Versicherungsbeiträge 603 Voranmeldung 606 Vorbereitungshandlungen Umsatzsteuerrechtliche Betrachtung Einkommensteuerrechtliche Betrachtung Gewerbesteuerrechtliche Betrachtung 608 Vordruck EÜR Der Vordruck EÜR Verzeichnis der Zeilenummern zum Vordruck EÜR Allgemeines Die Betriebseinnahmen laut Zeilen 1 bis 12 des Vordrucks EÜR im Überblick Die Betriebseinnahmen nach dem Vordruck EÜR im Einzelnen Die Betriebsausgaben laut Zeilen 13 bis 53 des Vordrucks EÜR im Überblick Die Betriebsausgaben nach dem Vordruck EÜR im Einzelnen ' Gewinnermittlung (Zeile 57 des Vordrucks) Entnahmen und Einlagen bei Schuidzinsenabzug (Zeile 66 und Zeile 67 des Vordrucks) 633 Vorfälligkeitsentschädigung 634

12 Inhaltsübersicht XVI1 1. Rechtliche Wirkung 2. Abgrenzung zwischen laufenden Aufwendungen und Veräußerungskosten Vorfalligkeitsentschädigung als Dauerschuld bei der GewSt 637 Vorsteuer- bzw. Umsatzsteuerverprobung 637 Vorsteuerabzug "40 1. Persönliche Voraussetzungen Sachliche Voraussetzungen Vorsteuerabzug aus Anzahlungen Vorsteuerabzugsverbote Vorsteueraufteilung Ertragsteuerliche Behandlung der nicht abzugsfähigen Vorsteuer 647 Vorsteuerberichtigung Neuregelung der Vorsteuerberichtigung und Anwendungsregelung Berichtigung bei Gegenständen des Anlagevermögens Berichtigung bei Gegenständen des Umlaufvermögens Berichtigung bei Gegenständen und sonstigen Leistungen, die nachträglich in ein Wirtschaftsgut eingehen Vorsteuerberichtigung gem. 15a Abs. 4 UStG Vorsteuerberichtigung nach 15a Abs. 6 UStG Änderung der Verhältnisse beim Wechsel der Besteuerungsform Keine Vorsteuerberichtigung bei einer Einlage Anwendungsregelung 660 Wahl der Gewinnermittlungsmethode Allgemeines Besonderheiten 665 Wechsel der Gewinnermittlungsmethode Allgemeines Rechtsgrundlagen Der Wechsel von der 4 Abs. 3-Rechnung zur Buchführung Der Wechsel von der Buchführung zur 4 Abs. 3-Rechnung Ermittlung des Übergangsgewinns Besteuerungszeitpunkt des Übergangsgewinns Zu Beginn der 4 Abs. 3-Rechnung bereits vorhandene Wirtschaftsgüter Wechsel bei Betriebsveräußerung oder -aufgäbe Wechsel bei Realteilung und Einbringung Wechsel bei Veräußerung eines Mitunternehmeranteils Wechsel bei Betriebsverpachtung Wechsel bei unentgeltlicher Betriebsübertragung Wechsel bei Schätzung Fehlerhafte Berechnung des Übergangsgewinns 720 Wesentliche Betriebsgrundlagen 721 Zahngold 722 Zuflussprinzip Allgemeines Zugeflossen i.s.v. 11 Abs. 1 Satz 1 EStG Ausnahmen vom Zuflussprinzip 736 Zuschüsse Allgemeines / Besonderheiten 740 Stichwortverzeichnis