Die Besteuerung der GmbH

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1 Die Besteuerung der GmbH von Klaus C. Wrede, Dr. Stephan Busch 2., neubearbeitete Auflage Die Besteuerung der GmbH Wrede / Busch schnell und portofrei erhältlich bei beck-shop.de DIE FACHBUCHHANDLUNG Thematische Gliederung: GmbH-Gesetz Verlag C.H. Beck München 2010 Verlag C.H. Beck im Internet: ISBN

2 Vorwort zur 2. Auflage V Abkürzungsverzeichnis XVII Literaturverzeichnis XXI Erster Teil: Einzelne Steuerarten A. Allgemeine Grundsätze und steuerliche Pflichten I. Einleitung II. Arten der Besteuerung der GmbH und ihrer Gesellschafter Laufende Besteuerung vom Ertrag der GmbH Laufende Besteuerung der Gesellschafter der GmbH III. Die GmbH als Steuersubjekt IV. Umfang der Steuerpflicht Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht a) Geschäftsleitung und Sitz b) Inland Steuerbefreiungen V. Mitwirkungs- und Auskunftspflichten Buchführungspflicht Anzeigepflichten Pflicht zur Abgabe von Steuererklärungen Auskunftspflicht VI. Verzinsung VII. Einbehaltungspflichten (Abzugspflichten) Lohnsteuer Kapitalertragsteuer Abzugsteuer bei sonstigen inländischen Einkünften beschränkt Steuerpflichtiger Umsatzsteuer Sozialabgaben VIII. Folgen steuerlicher Pflichtversäumnisse B. Ermittlung des steuerlichen Einkommens I. Einleitung II. Einkunftsart III. Geschäftsjahr und Stichtagsprinzip IV. Maßgeblichkeitsgrundsatz Allgemeines Konkrete Ausprägung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes a) Handelsrechtliche Ansatz- und Bewertungsgebote bzw. -verbote b) Handelsrechtliche Ansatz- und Bewertungswahlrechte c) Steuerliche Wahlrechte V. Wichtigste Einzelheiten der körperschaftsteuerlichen Gewinnermittlung der GmbH 19 IX

3 VI. Nichtigkeit, Berichtigung und Änderung der Bilanz Nichtigkeit Bilanzberichtigung Bilanzänderung C. Körperschaftsteuer und Halb-/Teileinkünfteverfahren I. Einleitung II. Allgemeine Grundsätze zur Körperschaftsteuer Allgemeines Besteuerungsverfahren Vorauszahlungen III. Grundkonzeption der Besteuerung von Gesellschaft und Anteilseignern Abgemilderte Doppelbelastung Begünstigung der Thesaurierung Übergangsregelung D. Gewerbesteuer I. Einleitung II. Steuergegenstand und Steuerpflicht III. Die Besteuerungsgrundlagen Allgemeines Gewerbeverlust Wichtigste Hinzurechnungen a) Schuldentgelte b) Renten und dauernde Lasten c) Gewinnanteile eines (typischen) stillen Gesellschafters d) Miet- und Pachtzinsen für bewegliche Wirtschaftsgüter e) Miet- und Pachtzinsen für unbewegliche Wirtschaftsgüter f) Miet- und Pachtzinsen für Überlassung von Rechten g) Gewinnanteile Wichtigste Kürzungen a) Grundbesitz b) Gewinnanteile aus Beteiligungen an Personengesellschaften IV. Festsetzung und Erhebung der Gewerbesteuer E. Umsatzsteuer (Mehrwertsteuer) I. Einleitung II. Umsatzsteuerharmonisierung III. Steuergegenstand und Steuerpflicht Lieferungen und sonstige Leistungen a) Allgemeines b) Lieferung c) Sonstige Leistungen d) Werklieferung/Werkleistung e) Leistungsort f) Unternehmen/Entgelt Unentgeltliche Wertabgabe Einfuhrumsatzsteuer/Steuer auf den innergemeinschaftlichen Erwerb Steuerbefreiungen Geschäftsveräußerung Steuerschuldnerschaft X

4 IV. Vorsteuerabzug Allgemeine Grundsätze Ausschluss des Vorsteuerabzugs V. Bemessungsgrundlage, Steuersatz, Verfahren F. Verkehrsteuern I. Einleitung II. Grunderwerbsteuer Steuergegenstand Bemessungsgrundlage, Steuersatz, Erhebung Besonderheiten bei der GmbH a) Einbringung und Entnahme von Grundstücken b) Anteilsvereinigung c) Übertragung der Anteile III. Erbschaft-/Schenkungsteuer GmbH-Anteile als erbschaft-/schenkungsteuerpflichtige Zuwendungen Zuwendungen im Gesellschaftsverhältnis Erbschaftsteuer wegen Anteilsübergang Bewertung Anrechnung der Erbschaftsteuer auf die Einkommensteuer Zweiter Teil: Einzelne Steuerthemen G. Rechtsformwahl und Betriebsaufspaltung I. Einleitung II. Einzelne Kriterien zur Rechtsformwahl Ertragsteuerrecht (Einkommen-, Körperschaft- und Gewerbesteuer) a) Basismodell eines Belastungsvergleichs aa) Gewinnbeteiligung von mehr als 10 % bb) Gewinnbeteiligung von nicht mehr als 10 % oder cc) Finanzierung der Beteiligung b) Trennung der Rechtssphären (Gesellschafts-/Gesellschafterebene) aa) Allgemeines bb) Steuerneutrale Überlassung von Wirtschaftsgütern cc) Tätigkeitsvergütungen dd) Bildung von Pensionsrückstellungen c) Verlustausgleichsmöglichkeiten d) Dividendenabzug e) Veräußerung/Erwerb von Beteiligungen aa) Veräußerungserlöse bb) Veräußerungsverluste cc) Nutzung eines erwerbsbedingten Mehrwerts f) Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht Umsatzsteuer III. Exkurs Betriebsaufspaltung Die britische Limited XI

5 H. Gründung der GmbH I. Einleitung II. Beginn der persönlichen (subjektiven) Steuerpflicht III. Der Beginn der subjektiven Steuerpflicht nach den einzelnen Steuergesetzen IV. Steuerliche Behandlung einzelner Gründungsvorgänge Allgemeines Eröffnungsbilanz Besonderheiten bei der Sacheinlage a) Allgemeines b) Einzelheiten c) Steuerfolgen beim Einbringenden V. Mitteilungspflichten gegenüber Finanzamt und anderen Behörden J. Besteuerung von Vorgründungsgesellschaft und Vorgesellschaft I. Vorgründungsgesellschaft II. Vorgesellschaft K. Steuerliche Behandlung von Finanzierungs- und Kapitalmaßnahmen I. Fremdfinanzierung II. Sonderfall: Zinsschranke/Gesellschafterfremdfinanzierung/ Verdecktes Nennkapital Einleitung Gesellschafterfremdfinanzierung nach 8 a KStG a. F Die Zinsschranke ( 8 a KStG n. F.) a) Freigrenze b) Konzernzugehörigkeit c) Escapeklausel Versteuerung der gezahlten Zinsen auf Gesellschafterebene III. Rangrücktritt/Forderungsverzicht mit/ohne Besserungsschein IV. Kapitalerhöhung durch Zuführung neuer Mittel Ordentliche Kapitalerhöhung a) Auswirkungen bei der GmbH b) Auswirkungen beim Gesellschafter Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln Sonstige Erhöhung des Eigenkapitals V. Kapitalherabsetzung Auswirkungen bei der GmbH Besteuerung des Gesellschafters L. Verdeckte Einlage und verdeckte Gewinnausschüttung I. Einleitung II. Verdeckte Einlage Abgrenzung zur offenen Einlage Begriff der verdeckten Einlage a) Allgemeines b) Aktivierungsfähigkeit Steuerfolgen der verdeckten Einlage a) Bei der empfangenden GmbH b) Beim leistenden Gesellschafter XII

6 III. Verdeckte Gewinnausschüttung (vga) Überblick Begriff der vga a) Allgemeines b) Einzelheiten c) Angemessenheitsprüfung Besonderheiten bei beherrschenden Gesellschaftern Vorteilsausgleich Rückgängigmachung bzw. Verhinderung einer vga a) Rückgängigmachung b) Satzungs- und Steuerklauseln Steuerfolgen der vga a) Steuerfolgen bei der die vga vornehmenden GmbH b) Steuerfolgen beim Gesellschafter c) Besonderheiten der vga bei Zuwendungen zwischen Schwestergesellschaften 106 d) Steuerlast der vga Besonderheiten bei Auslandsbeziehungen Exkurs: Nichtsteuerliche Folgen der vga a) Zivilrechtliche Folgen b) Zivil- und strafrechtliche Verantwortlichkeit der Geschäftsführer M. Umwandlungssteuerrecht I. Einleitung II. Verschmelzung von GmbH auf Personenhandelsgesellschaften/natürliche Personen Allgemeines Übertragungszeitpunkt Wertansatz/Besteuerung bei der übertragenden GmbH Wertansatz/Besteuerung beim Übernehmer bzw. seinem Gesellschafter III. Verschmelzung einer GmbH mit einer anderen Kapitalgesellschaft Verschmelzungsbilanz Wertansätze und Besteuerung bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft und den Gesellschaftern IV. Spaltung der GmbH Aufspaltung/Abspaltung Spaltung durch Ausgliederung V. Formwechsel Formwechsel in eine Kapitalgesellschaft Formwechsel einer GmbH in eine Personengesellschaft Formwechsel einer Personenhandelsgesellschaft in eine GmbH Grunderwerbsteuer, Umsatzsteuer VI. Betriebseinbringung Allgemeines Einbringung eines Betriebes/Teilbetriebes a) Einleitung b) Betrieb/Teilbetrieb c) Einbringungszeitpunkt d) Wertansatz des eingebrachten Betriebsvermögens aa) Wahlrecht der übernehmenden GmbH bb) Auswirkungen bei der übernehmenden GmbH cc) Auswirkungen auf den Einbringenden Einbringung eines Mitunternehmeranteils und Anteilstausch a) Einbringung eines Mitunternehmeranteils b) Anteilstausch XIII

7 XIV Inhaltsverzeichnis 4. Besteuerung des Anteilseigners a) Allgemeines b) Einbringungsgewinn I c) Einbringungsgewinn II Steuerliche Auswirkungen der Buchwertfortführung Umsatz- und Grunderwerbsteuer N. Organschaft I. Einleitung II. Begriff der Organschaft III. Voraussetzungen der Organschaft Körperschaftsteuerliche Organschaft a) Allgemeines b) Organträger/Organgesellschaft c) Eingliederung d) Gewinnabführungsvertrag aa) Inhalt und Form des Gewinnabführungsvertrages bb) Nichtdurchführung des Gewinnabführungsvertrages Gewerbesteuerliche Organschaft Umsatzsteuerliche Organschaft IV. Auswirkungen der Organschaft auf die einzelnen Steuerarten Körperschaftsteuer Gewerbesteuer Umsatzsteuer O. Steuerliche Behandlung der Liquidation I. Einleitung II. Ermittlung des Liquidationsgewinns Liquidationszeitraum Liquidationsgewinn III. Die Liquidation bei den einzelnen Steuern Körperschaftsteuer Gewerbesteuer Umsatz- und Grunderwerbsteuer IV. Steuerliche Folgen der Liquidation beim Gesellschafter P. Steuerliche Behandlung von Gesellschafter und Geschäftsanteil I. Einleitung II. Laufende Besteuerung des Gesellschafters Anteile im Privatvermögen Anteile im Betriebsvermögen Beschränkung bzw. Ausschluss des Abzugs von Werbungskosten/Betriebs - ausgaben Beschränkt steuerpflichtige Gesellschafter III. Erwerb des Geschäftsanteils Auswirkungen beim Gesellschafter Auswirkungen bei der GmbH IV. Veräußerung des Geschäftsanteils Allgemeines Private Veräußerungsgeschäfte Veräußerung von Anteilen i. S. d. 17 EStG

8 V. Übertragung von Geschäftsanteilen aufgrund Schenkung oder Erbfolge VI. Eigene Anteile VII. Wegzugsbesteuerung Q. Steuerliche Verantwortlichkeit des Geschäftsführers I. Einleitung II. Allgemeine Grundsätze III. Persönliche steuerliche Haftung des Geschäftsführers Allgemeines Einzelne Haftungsfragen Verfahrensfragen IV. Deliktische Verantwortlichkeit des Geschäftsführers Allgemeines Wichtigste Steuerdelikte a) Steuerhinterziehung ( 370 AO) b) Steuerverkürzung ( 378 AO) c) Steuergefährdung ( 379 AO) d) Gefährdung von Abzugssteuern ( 380 AO) Selbstanzeige V. Exkurs: Geldbuße gegen die GmbH R. GmbH mit Auslandsbeziehungen I. Einleitung II. Allgemeine Grundsätze Überblick Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) Steuerfreistellungen nach 8 b KStG Anrechnung/Abzug ausländischer Steuern III. Grenzüberschreitende Direktgeschäfte (ohne ausländische Betriebstätte oder Tochtergesellschaft) Ertragsteuern Umsatzsteuerliche Fragen IV. GmbH mit ausländischer Betriebstätte Allgemeines Lieferungs- und Leistungsverkehr zwischen GmbH und Betriebstätte V. Beteiligung der GmbH an einer ausländischen Personengesellschaft VI. Beteiligung der GmbH an einer ausländischen Kapitalgesellschaft Besteuerung im Domizilstaat Deutsche Besteuerung VII. Die GmbH mit ausländischen Gesellschaftern VIII. Durchgriffs- und Zugriffsbesteuerung Allgemeines Durchgriffsbesteuerung Zugriffsbesteuerung IX. Lieferungs- und Leistungsverkehr zwischen GmbH und verbundener ausländischer Gesellschaft Allgemeines Außensteuergesetz XV

9 a) Allgemeines b) Funktionsverlagerung Verwaltungsgrundsätze a) Allgemeines b) Einzelheiten Verfahrensfragen und Mitwirkungspflichten Sachverzeichnis