Die ertragsteuerlich vorteilhafte Gestaltung der Betriebsaufgabe nach dem Steuerentlastungsgesetz 1999 / 2000 / 2002

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1 Die ertragsteuerlich vorteilhafte Gestaltung der Betriebsaufgabe nach dem Steuerentlastungsgesetz 1999 / 2000 / 2002 Inauguraldissertation zur Erlangung des akademischen Grades eines Doktors der Wirtschaftswissenschaften des Fachbereiches Wirtschaftswissenschaften der Universität Osnabrück vorgelegt von Herrn Dipl.-Kfm., M R F. Dirk Meyer A

2 -V- Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis V « » « «...Xlll Tabellenverzeichnis......XFV Abkürzungsverzeichnis XIX Symbolverzeichnis... XXm 1. Einleitung Motivation Ziel und Aufbau der Arbeit 2 2. Grundlagen der Untersuchung Abgrenzung des Untersuchungsfeldes Begriff und Formen der Betriebsaufgabe Die Betriebsaufgabe Formen der Betriebsaufgabe im weiteren Sinn Untersuchungsgegenstand Aufgabeobjekt Bestimmung der zu untersuchenden Formen der Betriebsaufgabe Qetriebsveräußerung Betriebsverpachtung mit nachfolgender Betriebsveräußerung Das Entscheidungsproblem der Betriebsaufgabe Explizite und implizite Komponenten der Zielfunktion Modellrelevante Zinsfaktoren Kalkulationszinssatz Ertragsteuerlicher Kapitalisierungszinssatz Verrentungszinssatz Aufgabenettoerlös Betriebsveräußerung 28

3 -VI Betriebsveräußerung gegen sofortige Zahlung eines festen Kaufpreises Betriebsveräußerung gegen wiederkehrende Bezüge Betriebsveräußerung gegen Zeitrente Betriebsveräußerung gegen Leibrente Betriebsverpachtung mit nachfolgender Betriebsveräußerung Komponenten zur Berechnung der aufgabebedingten Ertragsteuerbelastung Einkommensteuerliche Bemessungsgrundlagen Veräußerungsgewinn Ertrags- und Zinsanteil einer Veräußerungsrente Laufende Verpachtungseinkünfte Besteuerungszeitpunkt Steuerfaktoren Einkommensteuerbelastung nach 32a, 32c, 34 EStG Einkommensteuertariffunktion nach 32a EStG Emkommensteuertariffunktion nach 32a, 32c EStG Außerordentliche Einkünfte nach 34 EStG Einkommensteuertariffunktion nach 32a, 34 EStG Einkommensteuertariffunktion nach '32a, 32c, 34 EStG Einkommensteuerfaktoren, Einkommensteuerfaktor für nach 34 Abs. 1 EStG zu versteuernde außerordentliche Einkünfte Einkommensteuerfaktor für anderen Einkünfte Veräußerungsfreibetrag nach 16 Abs. 4 EStG Ertragsteuerliche Belastungsmodelle der Betriebsaufgabe Betriebsveräußerung Betriebsveräußerung gegen sofortige Zahlung eines festen Kaufpreises 82

4 -vn Veräußerung gegen sofortige Zahlung eines festen Kaufpreises bei Beantragung der Versteuerung nach 34 Abs. 1 EStG Veräußerung gegen sofortige Zahlung eines festen Kaufpreises ohne Beantragung der Versteuerung nach 34 Abs. 1 EStG Betriebsveräußerung gegen wiederkehrende Bezüge Sofortbesteuerung des Veräußerungsgewinns Veräußerungszeitrente Veräußerung gegen Zeitrente bei Beantragung der Versteuerung nach 34 Abs. 1 EStG Veräußerung gegen Zeitrente ohne Beantragung der Versteuerung nach 34 Abs. 1 EStG Veräußerungsleibrente Veräußerung gegen Leibrente bei Beantragung der Versteuerung nach 34 Abs. 1 EStG Veräußerung gegen Leibrente ohne Beantragung der Versteuerung nach 34 Abs. 1 EStG Nachträgliche Besteuerung Betriebsverpachtung mit nachfolgender Betriebsveräußerung Betriebsverpachtung mit sofortiger Aufgabeerklärung und nachfolgender Betriebsveräußerung Betriebsverpachtung mit sofortiger Aufgabeerklärung und nachfolgender Betriebsveräußerung bei Beantragung der Versteuerung nach 34 Abs. 1 EStG Betriebsverpachtung mit sofortiger Aufgabeerklärung und nachfolgender Betriebsveräußerung ohne Beantragung der Versteuerung nach 34 Abs. 1 EStG Betriebsverpachtung als Betriebsfortführung und nachfolgender Betriebsveräußerung Betriebsverpachtung als Betriebsfortführung und nachfolgender Betriebsveräußerung bei Beantragung der Versteuerung nach 34 Abs. 1 EStG 117

5 -Vffl Betriebsverpachtung als Betriebsfortführung und nachfolgender Betriebsveräußerung ohne Beantragung der Versteuerung nach 34 Abs. 1 EStG Ertragsteuerlich vorteilhafte Gestaltung der Betriebsveräußerung Auswirkung der Bestimmungsfaktor-Kombination und -Variation auf die expliziten und impliziten Komponenten der Zielfunktion Auswirkung des Verrentungs- und Kalkulationszinssatzes auf den positiven Zielbeitrag Verrentungs- und ertragsteuerlicher Kapitalisierungszinssatz Auswirkung auf den Veräußerungsgewinn Auswirkung auf den Zins- bzw. Ertragsanteil einer Veräußerungsrente Auswirkung auf den nach Kapital Verrechnung zu versteuernden Betrag Rentenlaufzeit Auswirkung auf den positiven Zielbeitrag Auswirkungen auf den Veräußerungsgewinn Auswirkung auf den Zinsanteil Auswirkung auf den nach Kapitalverrechnung zu versteuernden Betrag Auswirkung auf den Freibetrag nach 16 Abs. 4 EStG und den steuerpflichtigen Veräußerungsgewinn Wahl des Verrentungs- und ertragsteuerlichen Kapitalisierungszinssatzes Vorteilhafter Verrentungszinssatz Sofortbesteuerungcbei Veräußerungsrente Veräußerungsleibrente Veräußerungszeitrente Nachträgliche Besteuerung Vorteilhafter ertragsteuerlicher Kapitalisierungszinssatz Veräußerungsleibrente Veräußerungszeitrente Optimale Wahlrechtsausübung Wahlrecht auf Versteuerung nach 34 Abs. 1 EStG 175

6 -IX Nachträgliche oder sofortige Besteuerung bei Veräußerungsrente Wahlrechtsvergleich bei Veräußerungsleibrente Wahlrechtsvergleich bei Veräußerungszeitrente Vorteilhaftigkeit bei unterschiedlichen Entgeltformen Veräußerungsleibrente oder Veräußerungszeitrente Veräußerungsrente oder Veräußerung gegen sofortige Zahlung eines festen Kaufpreises Sofortbesteuerung Veräußerungsleibrente oder Veräußerung gegen sofortige Zahlung eines festen Kaufpreises Vorteilhaftigkeitsvergleich Kritisches Rentenalter Veräußerungszeitrente oder Veräußerung gegen sofortige Zahlung eines festen Kaufpreises Vorteilhaftigkeitsvergleich 212 ) Kritische Rentenlaufzeit Nachträgliche Besteuerung einer Kaufpreisrente oder Verkauf gegen sofortige Zahlung eines festen Kaufpreises Vorteilhaftigkeitsvergleich Kritische Rentenlaufzeit Ertragsteuerlich vorteilhafte Gestaltung der Betriebsverpachtung Auswirkung der Veränderung der Bestimmungsfaktoren auf die expliziten und impliziten Komponenten der Zielfunktion Verpachtungszeitraum Auswirkung auf den positiven Zielbeitrag Auswirkung auf die laufend zu versteuernden Einkünfte aus der Verpachtung Auswirkung auf den Veräußerungsgewinn Pachthöhe Auswirkung auf den positiven Zielbeitrag 232

7 -X Auswirkung auf die insgesamt zu versteuernden Verpachtungseinkünfte Veräußerungserlös Auswirkung auf den positiven Zielbeitrag Auswirkung auf den Veräußerungsgewinn Auswirkungen auf den Freibetrag nach 16 Abs. 4 EStG und den steuerpflichtigen Veräußerungsgewinn Vereinbarung des Verpachtungszeitraums, der Pachthöhe und des Veräußerungserlöses Vereinbarung des Verpachtungszeitraums Vereinbarung des Verpachtungszeitraums bei Betriebsverpachtung mit sofortiger Aufgabeerklärung und nachfolgender Betriebsveräußerung Vereinbarung des Verpachtungszeitraums bei Betriebsverpachtung als Betriebsfortfuhrung und nachfolgender Betriebsveräußerung 240 ^-5>.2.2. Vereinbarung der Pachthöhe Vereinbarung der Pachthöhe bei Betriebsverpachtung mit sofortiger Aufgabeerklärung und nachfolgender Betriebsveräußerung Vereinbarung der Pachthöhe bei Betriebsverpachtung als Betriebsfortführung und nachfolgender Betriebsveräußerung Vereinbarung des Veräußerungserlöses Vereinbarung des Veräußerungserlöses bei Betriebsverpachtung mit sofortiger Aufgabeerklärung und nachfolgender Betriebsveräußerung Vereinbarung des Veräußerungserlöses bei Betriebsverpachtung als Betriebsfortfuhrung und nachfolgender Betriebsveräußerung Wardrechtsausübung Wahlrecht auf Versteuerung nach 34 Abs. 1 EStG Wahlrecht zur Abgabe einer Aufgabeerklärung Vorteilhaftigkeitsvergleich 276

8 -XI Kritischer Verpachtungszeitraum Kritische Pachthöhe Kritischer Veräußerungserlös Prämissenkritik Zusammenfassung»»»»....».»»...»»»...»»... *»»»..287 Anhang Literaturverzeichnis.»»»»»»,.....»..... »»»»»»»....»»...»...» Rechtsquellenverzeichnis...323